Совершенствование учета денежных средств

Порядок и условия  использования чеков в платежном  обороте регулируются частью второй ГК РФ, а в части, им не урегулированной, — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими  правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет чекодателя, который  не вправе отозвать чек до истечения  установленного срока для его  предъявления к оплате. Представление  чека в обслуживающий чекодержателя  банк для получения платежа считается  предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности  чека. Порядок возмещения убытков, возникших  вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного  чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков  являются бланками строгой отчетности и хранятся в порядке, установленном  нормативными актами ЦБ РФ. В соответствии с Положением ЦБ РФ могут применяться  чеки, выпускаемые кредитными организациями.

4.                 Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежей. Для таких расчетов банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.

Расчеты по инкассо  ведутся на основании платежных  требований, которые оплачиваются по распоряжению плательщика (с акцептом) или без такового (в без акцептном  порядке), и инкассовых поручений, которые  оплачиваются в бесспорном порядке.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются  получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через  банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование — это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк «Приложение М».

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные  услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством  платежных требований могут вестись  с предварительным акцептом и  без него.

Инкассовое поручение  — это расчетный документ, на основании которого списываются  денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Они применяются  в следующих случаях:

- если бесспорный  порядок взыскания денежных средств  установлен законодательством, в  том числе для взыскания денежных  средств контролирующими органами;

- для взыскания  по исполнительным документам;

- по условиям  основного договора, если банку,  обслуживающему плательщика, предоставлены  права на списание денежных  средств со счета плательщика  без его распоряжения.

Инкассовое поручение  составляется на бланке формы 0401071 «Приложение  Н».

При взыскании  денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных  законом, в инкассовом поручении  в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием  его номера, даты принятия и соответствующей  статьи). При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного  документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также  наименование органа, который вынес  такое решение. Каждая организация  вправе открывать в любом банке  расчетные и другие счета для  хранения свободных денежных средств  и ведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Прием и выдача денег с расчетного счета или  безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Положением ЦБ РФ. Обычно это объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное  поручение, расчетный чек, платежное  требование.

Объявление на взнос наличными выписывается при  взносе наличных денег на расчетный  счет.

Для получения  наличных денег на основании заявления  установленной формы банк выдает чековую книжку. Денежный чек является приказом предприятия банку выдать с расчетного счета предприятия  указанную в нем сумму наличных денег.

Синтетический учет операций по расчетному счету  ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются, остаток  свободных денежных средств предприятия  на начало отчетного периода, поступления  наличных денег из кассы предприятия, а также суммы, поступившие от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные кредиты. По кредиту  — денежные средства в погашение  задолженности предприятия поставщикам  материальных ценностей (услуг), подрядчикам  за выполненные работы, бюджету, банку  за полученные кредиты, органам социального  страхования и другим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию  наличными в кассу.

Специальные счета  в банках предназначены для учета  средств в отечественной и  зарубежной валютах, находящихся в  аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному  хранению. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие  субсчета к счету 55 «Специальные счета  в банках»:

1. «Аккредитивы»; 

2. «Чековые книжки»; 

3. «Депозитные  счета» и др.

Порядок ведения  расчетов при аккредитивной форме  регулируется ЦБ РФ. При открытии аккредитива  деньги зачисляют на специальный  счет в банке за счет собственных  средств организации или кредитов банка. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем  перечисления суммы аккредитива  на счет получателя (поставщика). Зачисление денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55-1 «Аккредитивы»  и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и др.

По мере использования  аккредитивов их списывают с кредита  счета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или других подобных счетов.

Не использованные в аккредитивах средства возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее  перечислены, и списывают с кредита  счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 и  др.

Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому  выставленному аккредитиву.

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитываютна счете 55-2 «Чековые книжки».

Выдачу чековых  книжек отражают по дебету счета 55-2 и  кредиту счетов 51, 52, 66 и др. При  использовании чековых книжек соответствующие  суммы списывают со счета 55 в дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы  по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы, оставшиеся на неиспользованных чеках, которые были возвращены в  банк, списывают с кредита счета 55-2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя  сертификата) на получение по истечении  установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате  процентов. Сертификат не может служить  расчетным документом за проданные  товары или оказанные услуги.

Движение средств, переданных организацией в банк, учитывается  на счете 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление  денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. При возвращении кредитной  организацией сумм вкладов производятся обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по счету 55-3 ведется по каждому  вкладу.

На отдельных  субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке  средств целевого финансирования (поступлений): поступивших на содержание специальных  учреждений от родителей и других источников; на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства  и другие структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым  открыты текущие счета в местных  учреждениях банков, движение указанных  средств отражают на отдельном субсчете к счету 55. Текущие счета открываются  для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных, на хозяйственные  цели. Операции по этим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

Наличие и движение средств в иностранной валюте учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический  учет по указанному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. 

1.2            Нормативная база по учету денежных средств 

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский  учет денежных средств являются:

1.            Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г №129 ФЗ.

Этот закон  дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический  учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок  регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее  методологическое руководство бухгалтерским  учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым  предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, разрабатывают  и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета  на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих  затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных  операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции  имущества и обязательств.

Также, изложены основные требования к составлению  бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной  бухгалтерской отчетности и порядок  хранения документов бухгалтерского учета.

2.        Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.03г № 173-ФЗ.

Этот федеральный  закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования  и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного  регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными  ценностями, права и обязанности  нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой  Российской Федерации и внутренними  ценными бумагами, права и обязанности  органов валютного контроля и  агентов валютного контроля.

3.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г № 31н).

Указанное положение  определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения  организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем  изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения  регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества  и обязательств.

4.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.