Совершенствование учета наличия, поступления и перемещения основных средств

    Не  включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    Применение  других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

    Оценка  основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в  рублях путем пересчета сумм в  иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Разницу между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы следует относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница не включается в состав курсовых разниц.

    Первоначальная  стоимость основных средств при  их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в том же порядке, что и учет затрат на соответствующие виды продукции, изготавливаемые этой организацией.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей).

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

    В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается  их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих  физических и технико-экономических  качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью. 

1.2. Особенности  начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете 

    Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.

    Накопление  этих сумм начинается на следующий  же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.

    Методические  указания по учету основных средств  содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

    Согласно  п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

    Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять амортизацию  основных средств четырьмя способами.

    При применении линейного способа сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

    При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая норма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    При применении способа уменьшаемого остатка  сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств.

    Таким образом, для определения амортизации  необходимо знать срок полезного  использования объекта основных средств и нормы амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных средств законодательно не регламентируется.

    Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002 г.

    После того как срок полезного использования  определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Статьей 259 НК РФ установлено два метода - линейный и нелинейный.

    По  такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.

    Нелинейным  методом начислять амортизацию  можно до того месяца, в котором  остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого основного средства.

    НК  РФ содержит прямой запрет на возможность  изменения выбранного метода начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях.

    Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

    В приложении 1 представлен порядок  исчисления амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. 

2. Учет наличия, поступления и перемещения основных средств

  в ОАО «Кунгурский хлебокомбинат» 

2.1. Краткая  экономическая характеристика ОАО  «Кунгурский хлебокомбинат» и  организация в нем учетной  работы 

    Кунгурский  хлебокомбинат был образован в 1941 г. В 1993 г. по решению Горисполкома г. Кунгура на базе государственного предприятия было создано акционерное общество открытого типа «Кунгурский хлебокомбинат» в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721. В 1999 г. предприятие было переименовано в ОАО «Кунгурский хлебокомбинат» на основании Закона «Об акционерных обществах» и по решению Управы г. Кунгура.

    Общество  создано с целью получения  прибыли, удовлетворения спроса на продукты первой необходимости, реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива. Общество осуществляет все, не запрещенные операции с имуществом и ценными бумагами. Полное наименование – Открытое акционерное общество «Кунгурский хлебокомбинат». Сокращенное наименование – ОАО «Кунгурхлеб».

    Общество  действует на основании Устава, зарегистрированного  Постановлением главы г. Кунгура  от 12.05.1999 г. № 290, и Законодательства РФ. Уставной капитал общества составляет 4906 руб. на эту сумму выпущено 2454 привилегированных акций типа А, 4907 обыкновенных акций и 2451 привилегированных акций типа Б. Высшим органом управления обществом является собрание акционеров. В промежутках между общим собранием акционеров высшим органом управления деятельностью общества является совет директоров.

    Основным  видом деятельности предприятия  является производство хлебобулочных  и кондитерских изделий. Для этого  имеется достаточная производственная база. Работа предприятия строится на однодневной заявке потребителей, причем заказы ведутся на договорной основе. Для доставки продукции предприятие использует автомобильный вид транспорта – хлебовозы, оборудованные под лотковую тару. Способы реализации: центразавоз и самовывоз. Особенностью производства хлебобулочных и кондитерских изделий является короткий срок реализации продукции: хлеб – 24 ч., тортовые изделия с масляным кремом – 36 ч., кондитерские изделия с белковым кремом – 16 ч., восточные сладости – 3-7 суток. В экспедиции продукция хранится в специальных механических контейнерах с колесным ходом на деревянных лотках. При хранении обязательно соблюдается температурный режим, влажность воздуха, вентиляция, проводится влажная ежедневная уборка. Вся готовая продукция сопровождается маркировкой, в которой указывается наименование изделия, дата изготовления, время, номер смены, вес, количество, срок хранения.

    Организационная структура – это состав отделений  и служб, из которых состоит организация. ОАО «Кунгурский хлебокомбинат» имеет цеховую двухступенчатую  структуру. Она зависит от разделения труда. Горизонтальное разделение создает отделы и службы на одном уровне, а вертикальное разделение – это соподчинение сверху вниз, т.е. создание ступеней управления (Приложение 2).

    Конкретные  функции каждого работника аппарата управления определяется должностной инструкцией, проект которой разрабатывается экономистом по труду и утверждается генеральным директором. Руководители – это директор, его замы, главные специалисты, бухгалтера. Их основные функции – организационные и административно-распорядительные. Специалисты – это все, кроме главных. Их основные функции – организация работы в соответствии с технологией производства. Технологические исполнители – секретарь-машинистка, лаборант и другие, функции которых заключаются в обеспечении деятельности руководителей и специалистов.