Современные модели учета затрат на производстве

Таким образом, система позаказного  учета и калькуляции себестоимости  характеризуется:

- концентрацией данных  о расходах и отнесением затрат  на отдельные виды работ или  серии готовой продукции;

- изменением величины  затрат по каждой завершенной  партии, а не за промежуток  времени;

• ведением в главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

 

 

 

 

 

 

1.3 Попроцессный метод учета затрат

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки (попередельный метод учета затрат).

Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к  изделиям. Себестоимость единицы  изделия рассчитывается делением себестоимости  производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

К таким производствам  относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного  и массового типа производства.

Серийное производство характеризуется  широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой. Планово-учетной единицей служит комплект деталей, сформированный по различным признакам: машинокомплект, групповой комплект, узловой комплект, сутко-комплект и другие.

Представляется, что в  условиях применения единой нормативной  базы для технико-экономического и  оперативно-производственного планирования возможен переход к единой для  всех разновидностей серийного производства планово-учетной единице - детали. Установление единой планово-учетной единицы для целей нормирования, планирования, учета и контроля, анализа в серийном производстве предприятий не вызывает дополнительной сложности, увеличения учетных и калькуляционных работ.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим  количеством непрерывно изготовляемой  в течение значительного времени  продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное). В качестве планово-учетной единицы выступает деталь по наименованиям.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1. Учет производства в  натуральных или планово-учетных  единицах.

2. Учет выпуска в натуральных  или планово-учетных единицах.

3. Суммирование учтенных  затрат по дебету счета «Основное  производство».

4. Подсчет себестоимости  единицы продукции.

5. Распределение затрат  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в  натуральных единицах, три последующих  — в стоимостных.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они  поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе  незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью  обработанные полуфабрикаты.

На третьем  этапе по дебету счета «Основное  производство» обобщают затраты, группируя  их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Подсчет себестоимости  единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц.

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха.

В практике применяют три  варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный [1,3,5].

Последовательный  вариант представлен на рис. 3, который предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный  учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет «Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).

 

 

1.4 Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

В организации учета затрат на производство и калькулирование многие отмечаются два направления:

а) учет прошлых затрат;

б) учет стандартных затрат и отклонений от них, который может  использоваться в позаказном и попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций  до начала производства и учет фактических  затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как  совокупность, получили название системы  «стандарт-кост» (standard cost).

«Стандарт» - количество необходимых  для производства единицы продукции  материальных и трудовых затрат или  заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Эта система трактуется как  инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты  являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен: идеальные (предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов); нормальный (рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам); текущие (предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период); базисные (устанавливаются в начале года и в течение года остающиеся неизменными, обычно они применяются для исчисления индекса цен).

2. От уровня использования мощности: теоретические (достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу); прошлого среднего исполнения (рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода); нормального исполнения (предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде).

3. От объема выпуска  продукции. Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов: теоретические (предопределены теоретической мощностью предприятия, они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке); практические (достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню к теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери); нормальные (рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла); ожидаемые (рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции).

Однако при  любом подходе принятые стандарты  обобщаются в бухгалтерии в карты  стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие  в изготовлении этого изделия, заказа.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности.

Во-первых, основой выявления  отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами  ставится задача не документировать  отклонения, а не допускать их.

Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете  выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие  стандарты.

Третьей особенностью в части  отражения отклонений от стандартов является выделение специальных  синтетических счетов для учета  отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Система директ-костинг

Теория и практика отечественной  системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Сущность системы  базируется на выражении «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. Суть этой системы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутго-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Практические исследования в области системы директ-костинг  показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски  должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.

Процесс учета  происходит в два этапа (см. рис.4). На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Таким образом, эта  система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем  больше прибыли получает предприятие.

Система директ-костинг  имеет несколько отличительных  особенностей:

1) разделение  производственных затрат на переменные  и постоянные;

2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам (готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам);