Современные тенденции развития управленческого учета

 

3.3. Анализ прибылей и  издержек

 

Специалисты по управленческому учёту  и анализу занимаются анализом прибылей и издержек. Система управленческого учёта и анализа, которую они формируют и проектируют, должна объединять данные в формах, подходящих для анализа и принятия решений.

В основе управленческих решений лежит сравнение экономически оцененных будущих результатов  нескольких альтернативных стратегий, действий и последующий выбор одной из альтернатив. Данные бухгалтерского учёта отражают операции по историческому принципу; они носят абсолютный характер и не предполагают сравнительного анализа. Поэтому для принятия управленческих решений необходим анализ составленных по историческому принципу данных бухгалтерского учёта, их последующая модификация и трансформация в соответствующие формы, приемлемые для сравнительного анализа.

Даже полученные в результате расчётов данные, например бюджеты и стандартные затраты, стоит регулярно подвергать анализу, чтобы выявить степень актуальности заложенных в них параметров и принципов расчёта. В большей степени это сфера бухгалтерского учёта. Соответственно основная часть работы бухгалтера связана с изучением методов и принципов анализа для последующего принятия управленческих решений.

В российской и  зарубежной практике широко применяется  метод СVP-анализа (cost-volume-profit analysis; анализ «затраты/объём/прибыль»), позволяющий  найти баланс между суммарными затратами, прибылью компании и объёмом производства. Взаимосвязи, на которых построен СVP-анализ, формируют основную модель финансовой деятельности компании и являются основным механизмом планирования. Цель CVP-анализа — показать, как изменятся финансовые результаты (чистая прибыль) в случае изменения объёма производства, общих поступлений от реализации продукции и расходов.

Экономика финансово-хозяйственной  деятельности показывает, что компания может реализовать больший объём  продукции только в том случае, если цена реализации единицы продукции будет снижена. Следовательно, общие поступления от реализации не могут возрастать пропорционально выпуску продукции. Поэтому компании важно найти оптимум между объёмом производства, общими затратами и общими поступлениями в краткосрочном периоде. Западная теория выделяет две основные модели динамики затрат, прибыли и объёма производства (экономическую и бухгалтерскую) и два метода анализа (графический и математический). Для определения зависимости между изменениями объёмов продаж, затрат и чистой прибыли проводят анализ безубыточности (анализ критической точки, иначе порога рентабельности). Критической считается величина объёма продаж, при которой предприятие несёт затраты, равные выручке от реализации всей продукции, то есть не имеет ни прибыли, ни убытка. Её можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг.

Для вычисления критической точки используются методы уравнения и метод определения  маргинальной прибыли.

 

3.4. Отчёты по текущей деятельности

 

Цель отчётов по текущей деятельности — подготовка оперативных данных для менеджмента компании с целью  последующего принятия стратегических решений по вопросам текущей и  будущей операционной, инвестиционной и финансовой политики компании.

После утверждения бюджета перед специалистами по управленческому учёту (бухгалтерами, аналитиками и экономистами) ставится задача: подготовить информацию о результатах деятельности компании в отчётный период и представить её в доступной для управленческого анализа форме.  Огромное количество информации содержится в периодических финансовых отчётах. На уровне высшего руководства и руководства подразделений наиболее важен отчёт о прибылях и убытках, представляемый в доступной для анализа форме. Он показывает прибыль, планируемую к получению в отчётном периоде, фактически достигнутые за данный период результаты и процент выполнения намеченных плановых показателей. Удачная форма представления отчётных данных позволяет выявить даже причины отклонения фактических доходов от запланированных.

Важно понимать, что управленческая информация, позволяющая  измерять экономические показатели операционных структур, действующих  децентрализованно (цехи, отделы, подразделения), готовится лишь в том случае, если предполагается, что выгоды для менеджмента от её получения выше расходов на подготовку отчёта.

Система отчётов по текущей деятельности — хороший механизм повышения  эффективности использования ресурсов, мониторинга и измерения производительности, а также своеобразный индикатор качества управления. Система основывается на всех компонентах и источниках управленческого учёта и отражает принятую практику управления компанией. В рамках созданной системы учёта и отчётности формируются сводные документы, накопившие информацию о полученных доходах, понесённых расходах, имеющихся активах и обязательствах, а также связанных с ними количественных показателях, финансовых, физических, человеческих ресурсах, рынках, бюджетно-финансовой схеме управления компанией и законодательном регулировании. При оптимально построенной и эффективно функционирующей системе отчётов по текущей деятельности менеджмент компании может оперативно осуществлять контроль и управление текущей и планируемой деятельностью компании.

 

3.5. Перспективы трансформации зарубежного  опыта

 

Для оценки перспектив трансформации  зарубежного опыта, построения систем управленческого учёта и анализа  необходимо понимать следующее:

На многих российских предприятиях управленческий учёт и анализ как  сфера, находящаяся в исключительной компетенции менеджмента компании, ещё не сложился как целостная  система сбора, анализа и представления  финансовой и производственной информации, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения.

В России отсутствует единая методическая база формирования системы управленческого  учёта. На законодательном уровне понятие  управленческого учёта ещё не введено, хотя Министерством экономического развития и торговли совместно с экспертами ТАСИС и Фонда бухгалтерского учёта ведётся активная разработка проектов базовых методических рекомендаций для внедрения системы управленческого учёта на российских предприятиях. Планируется создание Экспертно-консультативного совета по управленческому учёту при Минэкономразвития РФ.

Совершенствование имеющегося опыта  ведения управленческого учёта  неотделимо от повышения общего уровня системы корпоративного управления в России.

Процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России идёт в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (US GAAP или IAS) в целях его  гармонизации с МСФО и адаптации  к требованиям рыночной экономики.

Зарубежный опыт совершенствования системы управленческого учёта и анализа, формирования методологической базы и обеспечения унифицированного квалификационного уровня специалистов, с наработанными методиками, процедурами, опыт, адаптированный к «правилам игры» на рынке, является эффективной и необходимой составляющей процесса создания и совершенствования российской национальной системы управленческого учёта и анализа. Путём ассимиляции наиболее действенных и эффективных инструментов, в совокупности с имеющимся национальным опытом ведения управленческого учёта зарубежная экономическая практика поможет создать собственную базу управленческого учёта и анализа в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. внедрение управленческого  учета на Российские предприятия.

 

В нашей стране к бухгалтерской  информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы при ее получении использовался принцип наименьших затрат труда и времени.

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что учетная информация должна формироваться  не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним  ее пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности, как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами.

Управленческий же учет предназначается  для решения внутренних задач управления предприятием и является его "ноу-хау". В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения качественного принятия управленческих решений и его реализуют профессионалы высокого уровня.

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве  предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш традиционный бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как будущий рубль и т.д.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в  области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого  учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот. Такому положению, во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. Так, в Законе "О бухгалтерском учете" дано определение только бухгалтерского учета, согласно которому "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

При этом никакого упоминания о финансовом и управленческом учете нет. Нет его, к сожалению, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н).

Между тем, на наш взгляд, потребность в появлении и функционировании обоих видов бухгалтерского учета у нас в стране - это не дань моде, а веление времени. Подтверждением этого может служить появление в последнее время множества учебников, учебных пособий, монографий и статей, посвященных проблемам организации как финансового, так и управленческого учета. Примечательным является тот факт, что курсы "Финансовый учет" и "Управленческий учет" теперь официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Кроме того, изучение этих курсов является обязательным при подготовке профессиональных бухгалтеров.

Тем не менее, проблема подразделения  бухгалтерского учета на две подсистемы до сих пор является темой многочисленных дискуссий, проводимых как в периодической печати, так и на научно-практических конференциях, симпозиумах, семинарах.

В экономической литературе одни авторы поддерживают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, другие выступают против такого деления, третьи налоговый учет рассматривают как составную часть финансового учета, четвертые отождествляют производственный и управленческий учет и т.д.

Нам представляется, что включение  налогового учета в систему бухгалтерского учета нельзя считать правильным. Это самостоятельный вид учета со своей целью, задачами и функциями. Кроме того, подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, на наш взгляд, противоречит логике управления, поскольку получается, что финансовый учет в отличие от управленческого не выполняет функцию управления финансами. А ведь вся система бухгалтерского учета, в принципе, является одной из функций управляющей системы организации.

В свете вышеизложенного, мы считаем, что бухгалтерский учет наряду с  оперативным, статистическим и налоговым входит в общую учетную систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного учета используется исключительно для внутреннего управления. В финансовом же учете в основном собирается информация, не представляющая коммерческую тайну предприятия, в связи с чем ее представляют также внешним пользователям.

Производственный учет сегодня  призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. На наш взгляд, основными разделами современного производственного учета должны быть: