Сравнительна характеристика Федерального стандарта аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» и международного аналога 230

  Рабочая документация по разделам аудита должна отражать:

  - Ф.И.О.  проверяющего;

  - наименование  аудируемого лица;

  - проверяемый  отчетный период;

  - дату  составления документа;

  - проверяемый  раздел;

  - объем  выборки;

  - проводимые  процедуры;

  - описание  нарушения;

  - ссылку  на первичные документы, где  были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все необходимые реквизиты документа);

  - личную  подпись составившего документ  и расшифровку подписи;

  - личную  подпись проверившего документ  и расшифровку подписи.

  В заключение руководителем группы проводится проверка завершенности работ, результаты которой отражаются в соответствующем рабочем документе по следующим направлениям:

  - выявление  незавершенных процедур;

  - перечень  процедур, не выполненных аудитором  в ходе проверки;

  - полнота  раскрытия результатов аудита по рабочим документам экспертов;

  - соответствие  плану проверки;

  - соблюдение  аудируемым лицом предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

  - исправление  недостатков в работе аудиторской  группы.

  Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

  Аудитору  необходимо установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение  достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

  Рабочая документация должна создаваться на бумажных носителях, записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими  сохранность записей в течение не менее 5 лет. Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно, информация, содержащаяся в них, должна быть легко читаемой и однозначной. По окончании аудиторской проверки рабочая документация комплектуется в отдельную папку в порядке идентификационных номеров и сдается на хранение в архив аудиторской организации. Порядок хранения документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены отдельным внутрифирменным стандартом.

  Рабочая документация, подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской  организации. Аудиторская организация  не обязана предоставлять рабочую  документацию клиенту, в отношении  которого проводился аудит, и не имеет  права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

  Изъятие рабочей документации у аудиторской  организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 

     7. Сравнительная характеристика Правила (стандарта) №2 «Документирование аудита» и Международного стандарта аудита 230 «Документирование». 

     Сопоставляя российское Правило (стандарт) аудиторской  деятельности Документирование аудита и соответствующий ему МСА 230, можно убедиться в их сходстве. Российское Правило (стандарт) включает в себя всю информацию международного аналога, но изложенную более подробно.

     Так, в отечественном стандарте детализированы реквизиты, которые должны содержаться  в рабочих документах; на Западе это считается само собой разумеющимся. Достаточно много внимания в российском стандарте уделено порядку хранения документов, конфиденциальности имеющихся в них сведений, недопустимости для кого бы то ни было, в том числе налоговых органов, требовать их от аудитора, а в международном стандарте этому посвящено два небольших абзаца. Нет в МСА и приложения с типовым перечнем рабочих документов. В российском документе такой перечень необходим, поскольку для большинства отечественных аудиторских организаций он может представлять значительный интерес. Российское правило (стандарт) по содержанию достаточно близко к МСА 250. Незначительные расхождения во многом обусловлены спецификой нынешней экономической ситуации в России и особенностями опубликованных ранее Правил (стандартов) аудиторской деятельности. Очевидно, что МСА не мог касаться проблем классификации российских правовых актов, которая приведена в п. 2.1 российского документа. В МСА нет таких важных для нашей практики моментов, как неоднозначная трактовка нормативных документов (п. 2.4). Нет и рекомендаций типа «направить письменный запрос... в орган, являющийся источником спорного нормативного документа» (подп. «а» п. 2.4.1). В случае расхождения точек зрения аудитора и клиента относительно вопроса о том, соблюдались ли положения конкретного нормативного акта, международный документ дает предписание обсудить проблему (п. 28-29 МСА 250):

• с руководством экономического субъекта;
• с юристом экономического субъекта;
• с юристом аудиторской фирмы.

     Отметим, что в практике многих экономически развитых стран под юристами фирмы  обычно подразумевают не штатных  ее сотрудников, а адвокатскую контору, обслуживающую данную организацию на регулярной основе, т.е. более или менее беспристрастных специалистов. Отличия от МСА носят, в первую очередь, редакционный характер. Иных расхождений нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Список литературы 

1. Федеральный Закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».
2. Международные стандарты аудита: Учебник / В.Н. Тютюрюков. 2-ое издание, переработанное и дополненное.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010г.
3. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие 2-ое издание- М.: РИОР 2009г.
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита»
5. "Аудиторские ведомости", 2007
6. Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация».