Сравнительная характеристика учета расчетов с персоналом по оплате труда согласно российским и международным стандартам

    Например, Пенсионный фонд реализует программу  с определенным размером взносов. Фирмы  перечисляют в Фонд 15% от зарплаты сотрудников. Указанные суммы вносятся на имя конкретного физического лица и формируют пенсию, которую тот будет получать после окончания трудовой деятельности. В этом случае компания не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких дополнительных средств.

    Учет  таких пенсионных программ не вызывает сложности: периодически производится начисление суммы взносов, которые подлежат перечислению в фонд. Таким образом, текущее обязательство в отчетности либо отсутствует, либо связано с расхождением сроков начисления и перечисления взносов.

    К прочим долгосрочным вознаграждениям  работникам относят:

    - оплачиваемый творческий отпуск;

    - вознаграждения к юбилеям.

    Выходные  пособия - вознаграждения работникам, которые выплачиваются при наступлении  следующих событий:

    - увольнение работника до достижения им пенсионного возраста;

    - добровольное увольнение работника.

    По  компенсационным выплатам долевыми инструментами не устанавливается  конкретных требований к их оценке и признанию, однако перечисляются  достаточно подробные требования к  их раскрытию в отчетности. Компенсационные выплаты долевыми инструментами - выплаты работникам, при которых:

    - работники имеют право на получение  долевых финансовых инструментов, выпущенных организацией;

    - сумма обязательств организации  перед своими работниками находится в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных организацией.

    Таким образом, в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждение работникам" изложена целостная методика учета и отражения в отчетности вознаграждений. Требования стандарта компания применяет ко всем вознаграждениям, которые обеспечиваются соглашениями между организацией и работниками, требованиями законодательства и сложившейся практикой деятельности организации.

    Долевой инструмент - это право на долю в  активах компании после вычета ее обязательств. Как правило, такая форма поощрения применяется в отношении топ-менеджеров фирмы. В качестве долевых инструментов могут быть использованы акции, опционы на покупку акций компании, а также денежные средства, привязанные к стоимости долевых инструментов компании. Долевой опцион дает право держателю подписаться на акции компании по фиксированной цене в течение оговоренного промежутка времени.

    Необходимость начисления такого рода поощрений очевидна, поскольку обязательство перед  работником возникает в обмен на оказанную работником услугу. Но МСФО (IAS) 19 не затрагивает отдельно вопрос учета вознаграждений путем передачи долевых инструментов.

    Основные  вопросы отражения таких операций связаны с моментом признания  обязательства перед сотрудником, а также оценкой обязательства (признание любого элемента отчетности предполагает его оценку) и представления отчетности. Ответы на эти вопросы дает IFRS 2 "Расчеты долевыми инструментами".

    Стандарт  говорит о том, что обязательство  перед работниками должно начисляться в учете по мере реализации ими права на получение долевых инструментов компании.

    Например, работникам компании выдан опцион, дающий право приобретения акций  компании при условии работы на предприятии  не менее пяти лет. Таким образом, в течение пяти лет в учете должно равномерно начисляться обязательство перед работниками.

    Если  же опцион предоставляется на безусловной  основе (например, за прошлые заслуги), обязательство начисляют единовременно  на дату заключения договора с работниками.

    Начисленное обязательство перед работниками  в этом случае, в отличие от других выплат в пользу работников, должно отражаться за счет капитала компании, поскольку долевые инструменты  имеют отношение именно к этому  разделу баланса. И только в случае, когда договор с работниками предусматривает расчет денежными средствами (привязанными к стоимости долевых инструментов), обязательство отражается аналогично другим выплатам в пользу работников в разделе "Обязательства" баланса.

    Что касается оценки такого рода вознаграждения за труд, IFRS 2 указывает, что компании могут оценивать его исходя из стоимости услуг, оказанных работником (например, если часть оклада работника заменяется на сумму предоставленного ему права по опциону), или же применять оценку исходя из стоимости самих долевых инструментов на дату заключения договора.

    Приведенный порядок отражения вознаграждений сотрудникам путем передачи долевых  инструментов не закреплен в отечественных  ПБУ и фактически не применяется. Очевидно, что при наличии у  предприятий выплат работникам собственными долевыми инструментами при переводе российской отчетности на правила МСФО в этой части потребуются корректирующие проводки.

     Согласно  российскому законодательству в фонд оплаты труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и коллективными договорами. (рис. 2).

 

      Рис. 2 Фонд заработной платы 

    Многие  из способов вознаграждений работникам, применяемых в мировой практике, в настоящее время не используются в России. Возможно, причиной является отсутствие российских аналогов МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". Несмотря на широкие возможности российских организаций в самостоятельном определении размеров, форм и систем оплаты труда, многие вопросы данных расчетов до сих пор жестко регламентированы. Этим объясняется и огромное количество нормативов, регламентирующих конкретные условия данных расчетов. Информация по нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды представлена на рис. 3. 

    Рис. 3 Система нормативно-правового регулирования  учета расходов на оплату труда и  отчислений на социальные нужды в  Российской Федерации 
 

    Рассмотрим особенности учета вознаграждений работникам в отечественной и международной практике. В российском учете существуют только аналоги данного объекта. Синтетический учет вознаграждений работникам осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет организуется в разрезе структурных подразделений и отдельных категорий работающих. Как известно, в российском учете существуют особенности по оплате труда, которые выделяют основную и дополнительную заработную плату. Порядок их учета отличается методом и технологией расчетных операций. В таблице 1 проведена сравнительная характеристика методологии учета вознаграждений работникам в международной и российской практике. 

Таблица 1 

Сравнительная характеристика методологии учета  вознаграждений работникам в международной и российской практике

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Продолжение таблицы 1

 

    Из  данных, приведенных в табл. 2, следует, что в вопросах идентификации  объекта, порядка учета и отражения  в отчетности вознаграждений работникам между российскими и международными стандартами нет единства ни по одному из признаков сравнения. Правовые акты Российской Федерации перенасыщены терминами "выплаты", "компенсации", "доплаты", "надбавки", "стимулирующие выплаты", которые чаще всего обозначают один и тот же вид вознаграждения работникам. Такое обилие терминов вносит путаницу в понимание их сущности как объектов учета. Значительную ясность в нормы правового регулирования внесло бы сокращение числа имеющихся понятий до необходимого минимума. Например, все многочисленные выплаты можно структурировать по двум группам:

    - выплаты, повышающие заработную  плату за условия и режим  работы;

    - выплаты, повышающие заработную  плату за приверженность фирме.

    В то же время отсутствуют концентрированное  изложение и раскрытие современных  и востребованных понятий в области вознаграждения работникам. Целесообразным является введение в нормативные акты и в деловую практику понятия "вознаграждение работникам" как объекта учета, а также разработка специального национального стандарта "Вознаграждение работникам", содержащего учетные принципы их признания и оценки, а также требования к раскрытию в отчетности информации в отношении вознаграждений работникам организации.

    Кроме того, совершенствование учета вознаграждений работникам предполагает введение в  практику учета требований международных стандартов финансовой отчетности. Прежде всего, наименование счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" не соответствует ни международным стандартам, ни экономической сущности данной категории "оплата труда", представляющей собой систему отношений, а не непосредственно виды денежных (или неденежных) выплат персоналу, что отражает понятие "вознаграждение".

    В настоящее время на российских предприятиях отчетность организации о вознаграждении работникам раскрывается в бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность содержит информацию о задолженности перед персоналом, о финансовых результатах организации, начисленных и уплаченных социальных налогах и налогах на доходы физических лиц, размерах дивидендов, резервов на оплату отпусков, об оттоке денежных средств на вознаграждение персонала и отчислениях на социальные нужды. Статистическая отчетность раскрывает данные о количестве работников, начисленной зарплате, задолженности по заработной плате, распределении заработной платы по видам деятельности. Информация, содержащаяся в статистической отчетности, доступна ограниченному кругу пользователей.