Сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Содержание:

Введение

1. Сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности

3. Типичные ошибки при  составлении бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменений в ее финансовом положении  является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам на определенную отчетную дату.  Данные бухгалтерской отчетности, как  для внутренних, так и для внешних  пользователей очень важны, поскольку  тщательное изучение бухгалтерской  отчетности позволяет установить  причины достигнутых успехов  либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации. Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижений экономических  целей предпринимательства –  получения прибыли и сохранения источника дохода.

Кроме обязательного предоставления ежегодного отчета, коммерческая организация  предоставляет так называемую промежуточную  отчетность, которая также может  являться предметом изучения и анализа  со стороны пользователей бухгалтерской  отчетности. Промежуточными являются отчеты, которые составляются по итогам месяца или квартала нарастающим  итогом с начала отчетного года. Как правило, в средних и особенно мелких предприятиях, в которых согласно действующему законодательству проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности по итогам года не является обязательным, аудит в силу его дороговизны  не проводится. Кроме того, в таких  организациях слабо поставлена или  отсутствует вовсе система внутреннего  контроля, и даже бухгалтерия в  целях экономии может быть сокращена  до минимального количества сотрудников. Все это создает предпосылки  для возможных ошибкам в заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, ее пользователь должен сравнить отдельные  строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при  условии правильного ведения  бухгалтерского учета и заполнения всех форм годовой финансовой отчетности.

Таким образом, тема работы является актуальной и значимой.

Целью данной работы является изучение взаимосвязи показателей  форм финансовой отчетности и пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие  задачи:

1) изучить сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) рассмотреть взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности и основные контрольные соотношения;

3) разобрать типичные  ошибки при составлении бухгалтерской  отчетности, которые влияют на  взаимосвязь показателей.

 

1. Сущность и  основные правила составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Все хозяйствующие субъекты, являющиеся юридическими лицами, обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении предприятия  и о результатах его хозяйственной  деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета  по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительную записку (к формам № 1-2);
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности коммерческой организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и полную картину о финансовом положении  предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считают  отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Непосредственное отношение  к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные  документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

2. Приказ Минфина РФ  от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений  в нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету" (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 12.04.2007 N 9285)

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Если при разработке бухгалтерской  отчетности выявляют недостаточность  данных для формирования реального  представления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

В Российской Федерации законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное  и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также финансовых результатах  ее деятельности [4].

К числу таких требований относятся:

- бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ - в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;   

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица  до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,  хозяйственных   операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Организация должна придерживаться принятых форм и содержания  Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Нарушение  этого требования допускается в  случаях, например, при изменении  вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.

Особое значение имеет  требование о необходимости по каждому  показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в  формах отчет данные за период, предшествовавший  отчетному.   Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин [4].

Статьи  Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и  других форм отчетности, которые  в  соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

При этом показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях  при водятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [4].

Важное требование - соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению  с предыдущим  годом должно быть объяснено в текстовой части  годового отчета. Требования, установленные  в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются  основополагающими принципами , на которых базируется  бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность  во всех организациях , находящихся на территории  Российской Федерации [9].

 

2. Взаимосвязь  показателей форм бухгалтерской  отчетности

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих  формах. Значение этих контрольных  соотношений поможет лучше разобраться  в структуре отчетности и проверить  правильность ее составления [13].

Рис. 1. Схема взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко взаимосвязи между  отдельными формами, можно охарактеризовать следующим образом:

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности [13].

На практике существуют и  другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие  более частный характер. Зная содержание,  взаимосвязи и контрольные соотношения  между показателями отчетности, можно  переходить к ее углубленному финансовому  анализу.