Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Марта 2013 в 12:07, реферат
Целью данной работы является изучение взаимосвязи показателей форм финансовой отчетности и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:
1) изучить сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) рассмотреть взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности и основные контрольные соотношения;
3) разобрать типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности, которые влияют на взаимосвязь показателей.
Введение
1. Сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
3. Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности
Заключение
Список использованных источников
Значение этих контрольных
соотношений поможет лучше
Рассмотрим более подробно взаимосвязь показателей форм финансовой отчетности и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Для лучшей наглядности оформим в таблицу.
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) |
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4) |
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) |
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5) |
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) |
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4) |
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) |
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5) |
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) |
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4) |
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6) |
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5) |
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.
Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:
- когда нераспределенная
прибыль расходовалась в
- в результате бухгалтерской
ошибки при составлении
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала.
Взаимоувязка форм № 1 и № 3 заключается в соответствии данных Раздела III «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) |
Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3) |
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 3) |
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) |
Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) |
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 4) |
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) |
Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6) |
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 6) |
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) |
Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7) |
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) |
Строка 3200 «Увеличение капитала - всего:» (графа 7) |
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) |
Строка 3100 «Итого» (графа 8) |
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 8) |
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 3) |
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4) |
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5) |
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6) |
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7) |
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Взаимоувязка форм № 1 и № 4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе, данным в отчете о движении денежных средств [11].
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) |
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3) |
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) |
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3) |
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) |
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4) |
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) |
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4) |
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Воспользуемся примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н.
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) |
На начало года: Строка 5100 (графа 4) «Нематериальные активы – всего за отчётный год по первоначальной стоимости» - Строка 5100 (графа 5) «Нематериальные активы – всего за отчетный год «Накопленная амортизация и убытки от обесценения». |
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 4) (без учета НИОКР) |
На конец периода: Строка 5100 (графа 13) «Нематериальные активы – всего за отчётный год по первоначальной стоимости» - Строка 5100 (графа 14) «Нематериальные активы – всего за отчётный год «Накопленная амортизация и убытки от обесценения». |
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 6) (без учета НИОКР) |
На начало года: Строка 5110 (графа 4) «Нематериальные активы – всего за отчётный год по первоначальной стоимости за предыдущий год» - Строка 5100 (графа 5) «Нематериальные активы – всего за отчетный год «Накопленная амортизация и убытки от обесценения». |
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) |
На конец периода: Строка 5110 (графа 13) «Нематериальные активы – всего за предыдущий год по первоначальной стоимости» - Строка 5100 (графа 14) «Нематериальные активы – всего за отчётный год «Накопленная амортизация и убытки от обесценения». |
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) |
На начало года: Строка 5200 (графа 4) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего по первоначальной стоимости за отчетный год» - Строка 5200 (графа 5) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего «накопленная амортизация» за отчетный год». |
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4) |
На конец периода: Строка 5200 (графа 12) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего по первоначальной стоимости за отчетный год» - Строка 5200 (графа 13) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего «накопленная амортизация» за отчетный год». |
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6) |
На начало года: Строка 5210 (графа 4) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего по первоначальной стоимости за предыдущий год» - Строка 5210 (графа 5) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего «накопленная амортизация» за предыдущий год». |
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) |
На конец периода: Строка 5210 (графа 12) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего по первоначальной стоимости за предыдущий год» - Строка 5210 (графа 13) «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего «накопленная амортизация» за предыдущий год». |
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) |
На начало года: Строка 5220 (графа 4) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего по первоначальной стоимости за отчетный период» - Строка 5220 (графа 5) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего «накопленная амортизация» за отчетный период». |
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 4) |
На конец периода: Строка 5220 (графа 12) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего по первоначальной стоимости за отчетный период» - Строка 5220 (графа 13) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего «накопленная амортизация» за отчетный период». |
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 6) |
На начало года: Строка 5230 (графа 4) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего по первоначальной стоимости за предыдущий период» - Строка 5230 (графа 5) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего «накопленная амортизация» за предыдущий период». |
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) |
На конец периода: Строка 5230 (графа 12) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего по первоначальной стоимости за предыдущий период» - Строка 5230 (графа 13) «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего «накопленная амортизация» за предыдущий период». |
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) |
На начало года: Строка 5305 (графа 4) «Краткосрочные – всего по первоначальной стоимости за отчетный период» - Строка 5305 (графа 5) «Краткосрочные – всего по первоначальной стоимости «накопленная корректировка» за отчетный период» |
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 4) |
На конец периода: Строка 5305 (графа 11) «Краткосрочные – всего по первоначальной стоимости за отчетный период» - Строка 5305 (графа 12) «Краткосрочные – всего по первоначальной стоимости «накопленная корректировка» за отчетный период». |
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 6) |
На начало года: Строка 5310 (графа 4) «Финансовых вложений – всего по первоначальной стоимости за предыдущий год» - Строка 5310 (графа 5) «Финансовых вложений – всего с учетом корректировки за предыдущий год» |
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) |
На конец периода: Строка 5310 (графа 11) «Финансовых вложений – всего по первоначальной стоимости за предыдущий год» - Строка 5310 (графа 12) «Финансовых вложений – всего с учетом корректировки за предыдущий год» |
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) |
На начало года: Строка 5500 (графа 4) «Краткосрочная дебиторская задолженность – Итого – учтенная по условиям договора за отчетный период» - Строка 5500 (графа 5) «Величина резерва по сомнительным долгам за отчетный период» + Строка 5540 (графа 6) «Просроченная дебиторская задолженность по балансовой стоимости за отчетный период». |
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 4) |
На конец периода: Строка 5500 (графа 12) «Краткосрочная дебиторская задолженность – Итого – учтенная по условиям договора за отчетный год» - Строка 5500 (графа 13) «Величина резерва по сомнительным долгам за отчетный период» + Строка 5540 (графа 4) «Просроченная дебиторская задолженность по балансовой стоимости». |
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 6) |
На начало года: Строка 5520 (графа 4) «Краткосрочная дебиторская задолженность – Итого – учтенная по условиям договора за предыдущий период» - Строка 5520 (графа 5) «Величина резерва по сомнительным долгам за предыдущий период» + Строка 5540 (графа 8) «Просроченная дебиторская задолженность по балансовой стоимости». |
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) |
На конец периода: Строка 5520 (графа 12) «Краткосрочная дебиторская задолженность – Итого – учтенная по условиям договора за предыдущий период» - Строка 5520 (графа 13) «Величина резерва по сомнительным долгам за предыдущий период» + Строка 5540 (графа 6) «Просроченная дебиторская задолженность по балансовой стоимости». |
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) |
Строка 5550 (графа 4) «Краткосрочная кредиторская задолженность, остаток на начало года» + Строка 5590 (графа 4) «Просроченная кредиторская задолженность за период». |
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 4) |
Строка 5550 (графа 10) «Краткосрочная кредиторская задолженность, остаток на конец периода» + Строка 5590 (графа 3) «Просроченная кредиторская задолженность за период». |
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 6) |
На конец периода: Строка 5570 (графа 4) «Краткосрочная кредиторская задолженность, остаток на начало года» + Строка 5590 (графа 5) «Просроченная кредиторская задолженность» |
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) |
Строка 5570 (графа 10) «Краткосрочная кредиторская задолженность, остаток на конец периода») + Строка 5590 (графа 4) «Просроченная кредиторская задолженность» |
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 5) |
Строка 5700 (графа 3) «Оценочные обязательства всего на начало года». |
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 4) |
Строка 5700 (графа 7) «Оценочные обязательства всего на конец периода». |
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения предприятия, финансовых результатов его деятельности и изменений в его финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) являются расшифровкой отдельных статей баланса, и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.
Отличие одних и тех
же показателей, отражённых в разных
формах отчётности, может быть как
следствием «описки», т.е. механической
ошибки при заполнении форм отчётности,
а может быть следствием явного нарушения
правил составления этих форм. В
промышленно развитых странах в
последние годы происходят скандалы
в связи с раскрытием умышленного
искажения информации в формах бухгалтерской
отчётности. Лишь аудиторы, которые
допускаются к внутренней системе
ведения бухгалтерского учёта и
могут проверить правильность ведения
этой системы, могут выявить факты
умышленного искажения
3. Типичные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности
Нередко при правильно поставленном учете и отсутствии ошибок в бухгалтерских проводках и первичных документах большое количество ошибок допускается именно в процессе составления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс.
Иногда в отчетности ошибочно указывают, что баланс составлен на 1 января. Это является нарушением, так как отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Именно за этот период и составляется отчетность. Также нужно помнить о правилах составления отчетности для вновь созданных организаций: для таких компаний первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для компаний, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
При составлении бухгалтерского баланса, наиболее распространена неправильная классификация активов или пассивов. Часто при формировании баланса активы и обязательства по срокам обращения (погашения) неправильно классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [4]. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Нередко при составлении
баланса проводится неправомерный
зачет дебиторских и
Иногда при составлении баланса бухгалтер использует способ учета, противоречащий учетной политике. \Некоторые показатели отчетности имеют отрицательное значение или вычитаются при исчислении данных отчетности, например показатель себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и чистый убыток. Такие показатели зачастую отражаются в отчетности со знаком «минус» или вовсе без знака. Это неправильно, так как если согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из других показателей при исчислении надлежащих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках [6].
Отчет о прибылях и убытках.
Нередко в отчете о прибылях и убытках (форма N2) не раскрываются доходы и расходы по отдельным видам деятельности. Требованиями п. 18.1 ПБУ 9/99 [3] установлено, что выручка и прочие доходы, превышающие 5% общей суммы доходов организации, и соответствующая им часть расходов показываются в отчетности по каждому виду в отдельности. Отсутствие таких данных в отчете о прибылях и убытках может компенсироваться только раскрытием необходимых расшифровок в пояснительной записке.
Отчет об изменениях капитала.
Очень часто при проверке аудиторы выявляют, что в отчете об изменениях капитала (форма N3) не заполнен раздел «Справки». Нередко этот раздел исключают из отчетности из-за отсутствия операций по получению средств из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование текущих расходов и капитальных вложений организации. Такой подход правомерен, ведь согласно п. 11 ПБУ 4/99 статьи форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Но при этом бухгалтер забывает о том, что в «Справках» указывается также сумма чистых активов, которая обязательно рассчитывается для всех организаций.
Информация о работе Сущность и основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности