Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

     Способы определения себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ исчисления затрат на побочную продукцию, способ пропорционального распределения затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования.

     Исходя  из темы курсовой работы, остановимся на нормативном методе учета затрат 

     1.2. Сущность нормативного метода учета затрат

     Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Основа  калькулирования нормативной себестоимости  – нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые  используются для планирования, организации  и контроля производственного процесса.

     Нормативное хозяйство принято подразделят  на четыре основных группы: плановые задания, нормативные документы технической  подготовки производства, нормативы  расходов ресурсов и вспомогательные  нормативные материалы. [6 , с. 131]

     Обычно составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости (для примера рассмотрим калькулирование деталей) деталей путем составления нормативных карт. В нормативной карте на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные о нормах расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала или полуфабриката, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих, кроме того, предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

     По  данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют нормативные карты на узлы. В эти карты переносят итоговые данные по расходу материалов и заработной платы на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел входят три одинаковых детали, нормативные затраты на деталь умножают на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная калькуляция на изделие в этих случаях будет представлять собой набор затрат по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

     Для упрощения процедуры составления  калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целесообразно заполнять ведомости нормативного набора затрат по цехам.

     Нормативный метод основан на составлении  нормативной калькуляции по действующим  на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

     Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.[4, с. 130]. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

     Фактическая себестоимость продукции определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле:

                                      С _ф = С _н ± О _н,                                                   

      где С _ф – фактическая себестоимость продукции;

      С _н – нормативная себестоимость продукции;

     О _н – отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.

     Индекс  экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм) / (Нормативная себестоимость выпуска) * 100% .

     Под нормативным понимают текущие нормы  затрат с поправками на изменение  технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

     Основные принципы нормативного метода учета затрат:

     1. Возможность предварительного составления  нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм.

     Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

     2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.

     3. Учет (в течение месяца) фактических  затрат с подразделением их  на расходы по нормам и отклонения от норм.  

     4. Выявление причин отклонений, а  также их анализ.

     5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

     Для синтетического учета затрат при  применении нормативного метода  используют следующие счета: счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».                 По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

     Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической  себестоимости от нормативной. При выявлении факта, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

     Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

     Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 

     1.3. «Стандарт-кост»  как продолжение  нормативного метода  учета затрат

     Система «стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем оставления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» — количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

     Основная задача системы «стандарт-кост» - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

     Особенности системы:

     - информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

     - осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;

     - данная система является системой управления прямыми затратами.

     Система «стандарт-кост» позволяет:

     1) выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;

     2) прогнозировать затраты на будущее;

     3) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

     4) предоставлять менеджерам предприятия  объективную информацию о себестоимости  производства с целью более  рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

     Система создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг) по плановой или нормативной  себестоимости. В течение отчетного  периода делаются записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 90 «Продажи», если выполняются работы (оказываются услуги) по нормативной либо плановой себестоимости.

     В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ), которая отражается по Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и Кт 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». По Дт 40 фиксируется объем продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счета - по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается со счета 40 в Дт 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

     На  Западе получили распространение варианты данной системы - «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

     Сущность  системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости заключается в следующем:

     - все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются.

     - определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие.

     -расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку.

     -расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход.

     -ставка распределения косвенных расходов может быть определена пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость.

     - затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости.

     - готовая продукция списывается с кредита этого же счета так же по стандартной стоимости.

     - незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

     -при расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Сущность  системы «стандарт-кост» по фактической стоимости заключается в следующем.

     - затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по фактической стоимости.

     - готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости.

     - незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».