Сущность и содержание учета затрат и калькулирование себестоимости в химической промышленности

1. Сущность и содержание учёта затрат и калькулирования себестоимости в химической промышленности

Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

По мнению Кондракова Н.П. в этом определении следует выделить 3 момента:

1. затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
2. величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
3. понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений). Без указания цели понятие затрат становится неопределённым, ничего не означающим [10].

По мнению Никольской Э.В., доктора экономических наук, профессора, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени [12].

От понятия «затраты»  следует отличать понятие «расходы». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению собственников имущества.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает  ряд условий для признания  расходов в бухгалтерском учёте. Все расходы организации признаются в бухгалтерском учёте при  наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, а  также от формы осуществления  расхода (денежной или натуральной).

Издержки представляют собой  затраты живого и овеществлённого  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Понятие «издержки» используются в основном в экономической  теории в качестве понятия «затраты»  применительно к производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

Большое значение для правильной организации учёта затрат имеет  научно обоснованная их классификация [13].

Шеремет А.Д. приводит классификацию затрат в зависимости от трёх группировочных признаков (таблица 1).

Таблица 1. – Классификация  затрат в зависимости от группировочных признаков

Признак классификации	Виды затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По способу включения  в себестоимость продукции	Прямые и косвенные (непрямые)
По отношению к объёму производства	Переменные и постоянные

 

Также, по мнению Шеремета А.Д., можно выделить следующие виды затрат: полупеременные затраты, которые нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные; смешанные затраты; альтернативные затраты, которые в бухгалтерских документах не отражаются; необратимые затраты; вмененные затраты, которые признаются в отдельных ситуациях [13].

По мнению Кондракова Н.П. и Ивановой М.А., вменённые и альтернативные затраты являются синонимами. Помимо предложенной Шереметом А. Д. классификации затрат в зависимости от трёх группировочных признаков Кондраков Н.П. и Иванова М.А. выделяют ещё ряд таких признаков (таблица 2) [11].

Таблица 2. – Классификация  затрат для исчисления себестоимости  продукции, принятия решений и осуществления  процесса контроля и регулирования

Признак классификации	Виды затрат
Для исчисления себестоимости  продукции
По отношению к себестоимости  продукции	Включаемые в себестоимость и не включаемые в себестоимость
По экономическому содержанию	По элементам затрат и  по статьям калькуляции
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
В зависимости от периодичности	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и внепроизводственные
По эффективности	Производительные и непроизводительные
По возможности нормирования	Нормируемые и ненормируемые
По временным периодам	Затраты предшествующего  периода; затраты отчётного периода; расходы будущих периодов
Для принятия управленческих решений
По отношению к уровню деловой активности	Принимаемые в расчёт (релевантные) и не принимаемые в расчёт (нерелевантные)
По отражению в бизнес-плане	Планируемые и непланируемые
Для осуществления процесса контроля и регулирования
В целях осуществления  контроля и регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
По возможности осуществления  контроля за затратами	Контролируемые и неконтролируемые

 

По мнению Хота Ф.Т., кандидата  экономических наук, особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты - результаты», обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, изменения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода. В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит поведение затрат, т.е. характер изменения затрат в зависимости от изменения уровня деловой активности [14].

Согласно Приказа Минпромнауки РФ от 4.01.2003 г. №2 (в ред. от 10.07.2003 г.) «Об утверждении методических положений по планированию, учёту затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса» классификация затрат на производство в химической и нефтехимической промышленности следующая (таблица 3). Также в данную классификацию входят затраты, классифицирующиеся по описанным выше признакам, таким как  по способу отнесения затрат на себестоимость и по характеру участия в производственном процессе [9].

Таблица 3. – Классификация  затрат на производство промышленной продукции химического комплекса

Признак классификации	Виды затрат
По месту возникновения	Затраты основных цехов, вспомогательных  цехов и обслуживающих цехов
По видам расходов	По экономическим элементам  и по калькуляционным статьям
По однородности состава	Простые и комплексные
По зависимости от объёма производства	Условно-постоянные и условно-переменные

 

Затраты основного производства по их функциональной роли подразделяются на следующие части:

- подготовка производства;

- технологические операции  по изготовлению продукта;

- обслуживание производства:

а) собственными средствами;

б) другими структурными подразделениями;

- управление собственным  производством.

Типичными подразделениями  вспомогательного производства являются ремонтные цехи, цехи, снабжающие производство электроэнергией, сжатым воздухом, паром  и другими энергоносителями, общезаводской  транспорт. К вспомогательным производствам  относятся функциональные службы организации, выделенные в самостоятельные структурные  подразделения, затраты которых  распределяются по подразделениям-пользователям: вычислительные центры и машиносчетные  станции, заводские лаборатории  и др. Состав и масштабы вспомогательного производства определяются особенностями  основного производства, размерами  организаций и их производственными  связями. Не рассчитываются в качестве вспомогательного производства функциональные службы (отделы) организации (технологический, конструкторский, главного механика, главного энергетика и др.), не имеющие статуса отдельного структурного подразделения, затраты которых распределяются по структурным подразделениям основного производства.

Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией продукции, в  соответствии с их экономическим  содержанием подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) суммы начисленной амортизации;

5) прочие расходы.

Группировка затрат по элементам, хотя и позволяет определить общую  сумму затрат на производство по предприятию  в целом и их структуру, однако не обеспечивает исчисления себестоимости  единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и не позволяет правильно разграничивать затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая позволяет не только исчислить себестоимость конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико-экономических факторов на ее уровень, тем самым спрогнозировать пути дальнейшего снижения себестоимости выпускаемой продукции.

При группировке затрат по статьям калькуляции прямые затраты, как правило, обособляются по их первичным  элементам и объекту учета, а  косвенные образуют комплексные  статьи (которые состоят из затрат, включающих несколько таких элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

В качестве отраслевой в планировании, учете и калькулировании рекомендуется следующая номенклатура затрат по калькуляционным статьям (кроме добывающих отраслей):

1. Сырье и материалы  технологические.

2. Вспомогательные материалы.

3. Полуфабрикаты собственного  производства.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Покупные полуфабрикаты,  комплектующие изделия, конструкции  и детали, работы и услуги производственного  характера, выполняемые контрагентами.

6. Топливо всех видов  на технологические цели.

7. Энергия всех видов  на технологические цели.

8. Оплата труда производственного  персонала (производственных рабочих).

9. Отчисления на социальные  нужды.

10. Затраты на подготовку  и освоение производства.

11. Общепроизводственные  расходы.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Потери от брака (только  в учете).

14. Прочие производственные  затраты.

15. Побочная продукция  (вычитается).

16. Производственная себестоимость.

17. Налоги и сборы.

18. Коммерческие расходы.

19. Внереализационные расходы.

20. Полная себестоимость  продукции.

Затраты на производство промышленной продукции (работ, услуг) включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной  или последующей (арендная плата, плата  за абонентское обслуживание, плата  за подписку на периодические издания  нормативно-технического характера  и т.п.).

Непроизводственные затраты  отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Указанные основные классификации  затрат взаимосвязаны и дополняют  одна другую. На крупных предприятиях производится сводный расчет затрат в форме шахматной таблицы, в  которой элементы затрат и статьи калькуляции увязаны между собой.

Стоимостное измерение в  бухгалтерском учете целиком  и полностью построено на калькулировании. Калькулирование – это исчисление себестоимости произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Процесс калькулирования затрат на производство продукции включает:

- исчисление затрат на  весь выпуск продукции;

- исчисление затрат на  производство отдельных групп,  видов продукции;

- расчет затрат на производство  единицы продукции.

Объектами калькулирования являются конкретный продукт, производимый предприятием, или вид выполняемых работ и услуг, как-то:

- единичный продукт, группа  однородных продуктов, базовый  продукт;

- процесс, передел, производство, заказ;

- полуфабрикат, деталь.

Калькуляционная единица, как  правило, должна соответствовать единице  измерения, принятой в стандартах, технических  условиях и при производстве продукции  в натуральном выражении. При  одновременном использовании в  измерении объема продукции двойных  единиц (например, тонн и кв. метров) калькуляционной единицей является одна из них, выражающая массу продукта.

В качестве калькуляционных  единиц могут использоваться также  условно-натуральные показатели, принятые в практике.

Калькуляции разрабатываются  для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью  продукции [9].

В организациях, выпускающих  несколько видов продукции, калькулирование включает:

- соотнесение прямых затрат  с конкретными видами продукции;