Сущность и содержание учета затрат и калькулирование себестоимости в химической промышленности

Амортизация собственных  основных средств, непосредственно  участвующих в производстве продукции предприятия, лизингового имущества, находящегося на балансе предприятия, а также нематериальных активов начисляется в ведомости начисления амортизации основных средств и в ведомости начисления амортизации нематериальных активов соответственно, которая составляется за определённый отчётный период и подписывается бухгалтером.

Начисление налогов  и сборов, включаемых в затраты  основного производства, производится в бухгалтерской справке.

Товары и готовая  продукция отпускаются на нужды  основного производства по требованию-накладной, которая составляется материально-ответственными лицами в двух экземплярах. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Потери от неисправимого  брака включаются в себестоимость  продукции на основании акта о  браке, в котором указываются  характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приёмке забракованной  продукции. Акт составляется работником отдела технического контроля и передаётся в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации.

Сводный учёт затрат на производство осуществляется на основании  итоговых данных ведомостей учёта затрат цехов, учёта затрат обслуживающих  производств и хозяйств, учёта  общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. Вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счёту 20 «Основное производство». Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учёт затрат на производство продукции.

4. Синтетический и аналитический учёт затрат

Регистром аналитического учёта  является журнал-ордер № 10. Он предназначен для учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 (для учёта расходов по счёту 25 «Общепроизводственные расходы») и 15 (по счетам 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов») записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали. Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение журнал-ордер № 10/1, где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Синтетический учёт затрат ведётся на счетах: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 97.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Счет 21 "Полуфабрикаты  собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих  обособленный их учет. По дебету счета 21 отражаются расходы, связанные с  изготовлением полуфабрикатов. По кредиту  счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку  и проданных другим организациям и лицам. Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 23 "Вспомогательные  производства" предназначен для  обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. По дебету счета 23 "Вспомогательные  производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака. По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Остаток по счету 23 "Вспомогательные  производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные  производства" ведется по видам  производств.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 26 "Общехозяйственные  расходы" предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. Аналитический  учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному  внутреннему и внешнему браку (стоимость  неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые  на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется  по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 97 "Расходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам. Аналитический  учет по счету 97 "Расходы будущих  периодов" ведется по видам расходов.

5. Методы калькулирования себестоимости

В конкретных подотраслях химической и нефтехимической промышленности в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства учет ведется следующими методами:

а) по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса в производствах массовой продукции, проходящей ряд стадий переработки  технологического сырья и материалов;

б) по видам продукции  серийного производства;

в) по заказам на изготовление индивидуального оборудования или  выполнение комплекса работ;

г) комбинированным способом, включающим указанные выше методы при  производстве разнохарактерной продукции  и работ.

Попередельный метод учета может эффективно использоваться в массовых и крупносерийных производствах с комплексным использованием исходного сырья, а также когда исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных стадий обработки (переделов). На каждом переделе (кроме завершающего) получается полуфабрикат собственного производства, который может реализовываться на сторону. Попередельный метод широко используется в химической и нефтехимической промышленности.

При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом подразделении производственного предприятия по отдельным переделам производственного процесса; внутри передела - по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включая, как правило, затраты на полуфабрикаты, изготовленные в предыдущей стадии производства. Затраты на производство продукции каждого последующего подразделения слагаются из собственных затрат и затрат на полуфабрикаты.

Перечень переделов, а  также номенклатура статей расходов, по которым целесообразно учитывать  затраты, определяются в соответствии с принятой организацией производства системой управления и контроля за затратами.

В зависимости от особенностей отдельных производств в отрасли  может применяться бесполуфабрикатный способ, т.е. без системного учета  затрат на полуфабрикаты своего производства. При бесполуфабрикатном способе  учет затрат осуществляется по каждому  переделу в отдельности. При этом движение полуфабрикатов по переделам  не отражается в бухгалтерских записях, т.е. осуществляется без записей  по счетам. Контролируется перемещение  полуфабрикатов только по данным оперативного учета в натуральном выражении. Затраты определяются лишь на последнем  переделе на готовую продукцию.

При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения  в другое отражается в учете, как правило, по расчетным ценам, плановым или фактическим затратам.

При производстве одного продукта или нескольких однотипных продуктов, когда имеется возможность прямого  распределения затрат, они непосредственно  учитываются на счете основного  производства. При необходимости  распределения затрат по продуктам  затраты предварительно аккумулируют на собирательных счетах.

Попроцессный метод учета затрат, являющийся разновидностью попередельного, рекомендуется для применения в ряде производств химической и нефтехимической промышленности, которые характеризуются следующими условиями:

- относительно непродолжительный  технологический цикл;

- отсутствие (или незначительные размеры) незавершенного производства;

- ограниченная (один, два)  номенклатура выпускаемой продукции;

- статьи калькуляции однородны  и близки к элементам затрат.

При попроцессном методе затраты, кроме части, относящейся к незавершенному производству, ежемесячно списываются на счет готовой продукции. При попроцессном методе учета затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом подразделении организации так же, как при попередельном методе учета.

Перечень процессов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и их калькулирование, определяется аналогично порядку, принятому при попередельном методе учета затрат. При попроцессном методе учет затрат на производство продукции осуществляется по всей продукции определенного передела в разрезе калькуляционных статей расходов. При использовании попроцессного метода между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции затраты распределяются пропорционально одному из параметров продукта (масса и т.д.).

Позаказный метод учета  затрат в химической и нефтехимической  промышленности целесообразно применять  в индивидуальном и мелкосерийном  производствах (производство неповторяющейся  или редко повторяющейся продукции), а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах  отрасли.

Объектом учета при  позаказном методе является отдельный  заказ, открываемый на заранее определенное количество продукции или определенный объем работ и услуг.

Производственные затраты  на заказ в аналитическом учете  группируются по статьям калькуляции. Позаказный метод учета предполагает наличие договора между заказчиком и промышленной организацией-производителем на изготовление и поставку продукции (заказа). В договоре должен быть четко определен объект договора (заказа), качественные характеристики заказа, количество продукции, входящей в заказ, договорная цена, сроки и условия поставки, форма расчетов и другие условия.

При позаказном методе учета  прямые затраты учитываются на счете  основного производства по продуктам (заказам), а косвенные - на собирательных  счетах, с последующим распределением по продуктам. Каждому продукту (заказу) присваивается порядковый номер (шифр), этот номер проставляется на всех документах, в которых отражаются производственные затраты и в  реестрах распределения косвенных  затрат: карточка учета заказа, лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы и другие документы, оформляемые на работы по выполнению заказа. Общие затраты в крупносерийном производстве, продолжающемся длительное время, распределяются ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения заказа.

По своей сущности позаказный метод учета эффективен в организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на конкретный заказ осуществляется на основании  первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные  же расходы распределяются между  конкретными заказами условно (по принятым в данной отраслевой организации  способам распределения). Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. По продукции с длительным технологическим циклом производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам, представляющим собой законченные в данном переделе (цехе) продукты.

Особенностью нормативного метода учета является ориентация его  на систему норм и нормативов. Нормативный  метод учета затрат рекомендуется  для применения в подотраслях химической и нефтехимической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам и однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.