Сущность, содержание, основные задачи и функции бухгалтерского учета

К первой группе относятся имущество  организации, состоящее из различных  видов средств и обязательств, а ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.

Для эффективного использования активов  необходимо знать, какие его виды имеются в организации и как  они размещены, а также источники  образования этого имущества  и их целевое назначение. Поэтому  необходима классификация имущества  в двух разрезах:

1) по составу и размещению;

2) по источникам образования  и назначению.

По составу и размещению имущество можно подразделить на следующие основные группы: внеоборотные активы, оборотные активы и отвлеченные активы (рисунок 1).

Внеоборотные активы подразделяются на основные средства и нематериальные активы. В группу основных средств входят: здания, сооружения, производственные машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др. В процессе использования основные средства постепенно изнашиваются и их стоимость включается в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на патентобладателя на патенты, изобретения, промышленные образцы, а также иные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их пользования.

К внеоборотным активам можно условно отнести вложения во внеоборотные активы - средства, находящиеся в пока что неоконченном строительстве, вложенные в приобретение, реконструкцию внеоборотных активов, модернизацию и техническое перевооружение.

Причем часть внеоборотных активов может быть отвлечена или передана во временное пользование другим организациям, например по договорам аренды. В эту группу можно отнести отложенные налоговые активы, образовавшиеся в результате возникновения разницы по данным бухгалтерского и налогового учета.

Оборотные активы подразделяются на следующие группы: материально-производственные запасы, денежные средства, финансовые активы и средства в расчетах.

Значительную часть оборотных  активов составляют материально-производственные запасы: материалы, готовая продукция, незавершенное производство и товары.

Материалы необходимы для производственной деятельности в основном в качестве сырья, топлива и различных вспомогательных материалов.

Незавершенное производство - это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д. на производство продукции, которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Готовая продукция - продукция, произведенная в организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.

Товары отгруженные - это готовая продукция, которая отправлена в виде груза покупателю, но право собственности, на которую еще принадлежит организации-поставщику.

Другие товары - различные виды товаров, приобретенные для дельнейшей продажи и перепродажи без дополнительной обработки.

Денежные средства - наличные деньги, хранящиеся в кассе и на различных счетах в банках.

Финансовые активы - это вклады организации в уставные капиталы других организаций, в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Все перечисленные выше активы составляют ресурсы организации, но для полной их характеристики необходимо знать  источники образования этих ресурсов. Это могут быть собственные и  привлеченные источники (см. рисунок 2).

1. Собственные источники или собственный капитал - это капитал организации, зарегистрированный в уставе, сформированный за счет взносов учредителей при создании организации (уставный капитал), добавочный капитал, создаваемые резервы (резервный капитал, различные резервы), целевое финансирование (средства других юридических лиц, средства различных бюджетов, которые предназначаются для выполнения конкретного вида работ и возврату не подлежат), целевые фонды, прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

 

 

 

Рисунок 1 - Классификация активов  организации по составу и размещению

 

2. Привлеченный капитал - это различные кредиты банков (краткосрочные, долгосрочные), других организаций (краткосрочные, долгосрочные займы) и кредиторская задолженность (долги предприятия по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами). Организация может задолжать другой организации при получении от него различных материалов и товаров (поставщикам), услуг и выполненных ими работ (подрядчикам) и т.д., государству - по различным налогам и обязательным отчислениям, (пенсионному фонду и другим внебюджетным фондам), а также своим работникам (по оплате труда). Вся перечисленная задолженность входит в группу кредиторской задолженности. 
   

 

Рисунок 2 - Классификация капитала организации по видам и назначению

Из массы хозяйственных операций складываются процессы, которые можно  разделить на:

1) процесс заготовления - заготовление  сырья, материалов, т.е. обеспечение  организации основными и оборотными  средствами;

2) процесс производства - хозяйственные  операции по расходованию сырья  и материалов, трудовых ресурсов (начисление оплаты труда), основных  средств (начисление амортизации)  и оприходованию готовой продукции;

3) процесс продажи - совокупность  операций по отгрузке продукции  покупателям и заказчикам, расчетам  за отгруженную продукцию, поступлению  денег на счета организации  и определению финансового результата  от реализации.

При этом все хозяйственные процессы в деятельности отдельной организации  могут происходить одновременно и главная задача бухгалтерского учета - своевременное и достоверное  их отражение в учете. Решение  указанных задач бухгалтерский  учет осуществляет с помощью соответствующих  способов и приемов, составляющих в  совокупности метод бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Принципы классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

 

Рис. 1. Классификация бухгалтерских  счетов по назначению и структуре  показателей

Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

• Основные счета
• Регулирующие счета
• Операционные счета
• Финансовые счета 
  

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

Основные  счета содержат данные о составе и размещении средств (активов) предприятий и источников их формирования. Они характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение, т.е. его основу, что и определяет их название. Основными активами каждого субъекта хозяйствования являются материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования — собственный капитал и заемные (привлеченные) источники (кредиторская задолженность). В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы: инвентарные счета; неинвентарные счета: денежные счета, счета собственного капитала и приравненных к нему источников, счета расчетов. 
 
Названия приведенных подгрупп счетов свидетельствуют об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. 
 
Инвентарные счета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). К ним относятся основные счета: ”Материалы” (10), ”Готовая продукция” (43), ”Основные средства” (01) и др. Это активные счета; по дебету - увеличение материальных ценностей, связанных  с поступлением на предприятие, по кредиту - уменьшение материальных ценностей, связанных с расходом или выбытием. Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие  имущества на предприятии. 
 
Денежные счета(фондовые) предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии. К ним  относятся  счета: “Касса” (50),  “Расчетный счет” (51), “Валютный счет” (52) и др. Это активные счета; по дебету - увеличение денежных средств, связанных с  поступлением на предприятие, по кредиту - уменьшение денежных средств, связанных с расходом. Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на предприятии. 
 
Счета собственного капитала и приравненных к нему источников предназначены для обобщения информации о наличии и движении капитала на предприятии. Это такие счета, как ”Уставной фонд” (80), ”Резервный фонд” (82),  ”Добавочный фонд” (83), ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (84). Счета пассивные, по дебет – использование капитала, а по кредиту – образование источников. Сальдо кредитовое, показывает о наличие фондов (капитала) на предприятии. 
 
Расчетные счета предназначены для обобщения информации о расчетах  предприятия с физическими лицами, организациями, учреждениями и др. субъектами хозяйствования. Это счета: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60), ”Расчеты с покупателями и заказчиками” (62), ”Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (66), ”Расчеты по налогам и сборам” (68), ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” (76) и др. Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. 
 
Активные счета  “Расчеты с получателями и заказчиками” (62) (по  дебету - отражает увеличение задолженности покупателей за приобретенную продукцию; по кредиту - уменьшение задолженности в результате перечисления средств предприятию). Сальдо - дебетовое и показывает наличие задолженности покупателей. По кредиту отражается задолженность предприятия перед рабочими, поставщиками и другими учреждениями, по дебету - погашение задолженности предприятия. Сальдо кредитовое показывает наличие задолженности у продавца. 
 
Активно-пассивные: ”Расчеты с подотчетными лицами” (71), ”Расчеты с учредителями” (75), ”Расчеты с кредиторами и дебиторами” (76), ”Расчеты с бюджетом” (68). Сальдо по ним  может быть свернутым и развернутым. Развернутое дебетовое сальдо показывает наличие дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо показывает наличие кредиторской задолженности. 
 
Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. 
 
Дополнительные счета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. Примером такого счета является активный счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (16), который регулирует (уточняет) счет "Материалы" (10) путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в результате определяется фактическая себестоимость их заготовления. 
 
Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. 
 
Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. Примером такого счета является счет "Износ основных средств" (02), который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" (01) и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства" (01). Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса. 
 
К контрактивным регулирующим счетам относятся также счета "Амортизация нематериальных активов" (05), "Торговая наценка" (42). 
 
Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Примером такого счета является счет "Внереализационные доходы и расходы", который регулирует счет "Прибыли и убытки" (99) (в части кредитовый остаток счета, т.е. прибыли). Вычитая из остатка по счету "Прибыли и убытки" (99) сумму внереализационных расходов, определяют фактический размер прибыли, остающийся в распоряжении предприятия. 
 
 Следующая группа счетов включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными. 
 
Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; бюджетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные). 
 
Собирательно-распредилительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно. Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы" (26), по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др. К таким счетам относятся также счета "Общепроизводственные расходы" (25), "Коммерческие расходы" (44/1), "Издержки обращения" (44/2). 
 
Счета, используемые для распределения сумм во времени между отчетными периодами называют бюджетно-распределительными (распределение между месяцами, кварталами, годами). К бюджетно-распределительным счетам относятся: "Расходы будущих периодов" (97), "Доходы будущих периодов" (98), "Резервы по сомнительным долгам" (63). 
 
Калькуляционные счета служат для определения себестоимости отдельных объектов учета. Например: себестоимости приобретенных основных средств калькулируется на активном счете "Вложения во внеоборотные активы" (08); себестоимость приобретенных материальных запасов калькулируется на активном счете "заготовление и приобретение материальных ценностей" (15); себестоимость изготовленной продукции – на счете "Основное производство" (20). 
 
Сопоставляющие (результатные) используется для определения результата путем сопоставление дебетового и кредитового оборота. Результат  списывается на финансово результативный счет "Прибыль и убытки" (99). Обычно это заключительная операция, благодаря которой сопоставляющие счета закрываются и сальдо на них нет. 
 
Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, по отношению к балансу делятся на две группы: балансовые счета и забалансовые счета. 
 
Свое название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, принадлежащих предприятию, сумма которых входит в итог баланса. Балансовые счета представляют собой в совокупности строго определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса. 
 
Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

6. Балансовый метод отражения  информации. Обобщение ресурсов  организации (активов) и обязательств  организации (пассивов) в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию  на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о  хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). В настоящее  время в бухгалтерском учете  применяется бухгалтерский баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной форме. При  этом:

баланс используется для отражения  того имущества, которым располагает  конкретная организация для осуществления  своей финансово-хозяйственной деятельности;

в балансе находит отражение  не только имущество организации, но и ее собственный капитал и  обязательства, послужившие источником образования такого имущества;

все многочисленные группы имущества, собственного капитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием;

характеристика имущества, собственного капитала и обязательств организации  дается в бухгалтерском балансе  на определенную дату и только в  денежной оценке.

Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения  состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу: в левой части - актив, в  правой части - пассив.

Актив и пассив отражают одни и  те же средства предприятия, но по-разному  группируемые. В активе баланса сгруппированы  хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, а  в пассиве - источники образования  хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в  балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса всегда равен пассиву бухгалтерского баланса. Итоги по активу и по пассиву бухгалтерского баланса называются валютой. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы.