Сущность векселей и порядок их учета

Сущность векселей и порядок их учета 
 

                  Сущность векселей и порядок  их учета 

     Имеющиеся  нормативные документы не дают  развернутого и обобщающего определения 

понятия "вексель". Лишь в ст. 143 Гражданского кодекса  вексель включен в состав

ценных бумаг, а  ст. 128 ГК называет ценные бумаги (имущественные  права) в 

составе имущества  предприятия. Такое определение  векселя недостаточно. В то

же время, учитывая:

     - наличие  множества видов векселей: казначейские, муниципальные, финансовые,

корпоративные (в  том числе товарные), национальные, международные, дисконтные,

процентные и беспроцентные, выданные, переданные и полученные, оплаченные

и неоплаченные, опротестованные  и неопротестованные, индоссированные  и неиндоссированные,

акцептованные и неакцептованные, гарантированные и негарантированные, авалированные

и неавалированные, рублевые и валютные, ордерные и  именные (ордерные, превратившиеся

в именные), классические и неклассические (не соответствующие  требованиям 

вексельного законодательства, в том числе "дружеские" и "бронзовые"), действительные

и недействительные в соответствии с вексельным законодательством, ничтожные,

залоговые, учтенные банком, обеспеченные и необеспеченные, простые и переводные

и т. д.;

     - наличие  различных функций каждого из указанных видов векселей (снижение

рисков, связанных  с деловой практикой; временное  платежное или расчетное средство;

инструмент привлечения  заемных средств; вложение с целью  получения доходов;

облегчение налогового пресса; создание видимости ускорения расчетов за поставленную

продукцию и т. д.);

     - изменение  этих функций в процессе обращения  векселей, можно заключить, 

что общее определение  векселю дать весьма затруднительно. Поэтому отмечаем,

что требуется внести в ГК дополнительные положения, уточняющие виды и характеристики

векселей, включаемых в состав ценных бумаг. Также надо законодательно уточнить

моменты, с которых  векселя признаются таковыми. Статьи 142-144 ГК (оцениваемые 

в системе со ст. 166-178) предполагают, что ценными бумагами не могут быть

признаны следующие  векселя: фальшивые, недействительные, выданные недееспособным

лицом, неакцептованные  переводные, большинство из неоплаченных в срок (с одновременным 

пропуском срока  протеста) и т. д.

     Согласно  ст. 142, 143 и 144 ГК вексель должен иметь форму и содержать

реквизиты, предусмотренные  вексельным законодательством, в противном  случае

он будет ничтожным.

     Далее.  Имущественные права по векселю  могут быть осуществлены лишь  при 

его предъявлении к  оплате, поэтому товарные векселя для первого векселедержателя

с юридической точки  зрения могут быть признаны имуществом в момент их предъявления

к оплате (ст. 142). Так  как подобный вексель по индоссаменту передается только

с предъявлением, момент его передачи первым векселедержателем иному лицу будет

для первого моментом появления и исчезновения имущества, полученного от векселедержателя

(покупателя, заказчика). С экономической точки зрения  товарный вексель может 

быть признан имуществом лишь в том случае, если он имеет стоимость. Она же

возникает в случае, если за него уже были уплачены деньги либо если вексель 

был продан векселедержателем  своему поставщику (заказчику, исполнителю) с 

последующим зачетом  взаимных требований. В то же время  передача таких векселей

по индоссаменту поставщику (заказчику, исполнителю) для  первого векселедержателя

имеет двойственную сущность:

     во-первых, передача векселей производится  взамен денег;

     во-вторых, векселя, являясь суррогатными  деньгами, окончательно не прекращают

обязанностей уплатить деньги поставщику (заказчику, исполнителю), так как 

в случае неплатежеспособности векселедержателя первый векселедержатель обязан

уплатить деньги по векселю по форме, за товар (работу, услуги) по существу.

     Отметим, правда, что здесь есть некоторая правовая неопределенность.

Ведь можно предположить и иное, рассматривая передачу векселя  вместо денег 

за товары (работы, услуги) как способ прекращения основного  обязательства 

(поставки, подряда  и т. п.). Такой способ прекращения обязательства внешне

похож на новацию, предусмотренную  ст. 414 ГК: обязательство может быть прекращено

соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего 

между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим

иной предмет или  способ исполнения.

     Анализ  приведенной альтернативной позиции  не позволяет отдать ей предпочтение,

поскольку способ исполнения основного обязательства не изменяется, его предмет,

вероятно, также.

     Кроме  того, надо учесть, что право требования, вытекающее из договора

поставки и признаваемое имуществом, не может исчезнуть просто так, а право 

требования (имущество), вытекающее из векселя, не может возникнуть ниоткуда.

Поэтому с экономической  точки зрения вексель не может прекратить обязательства

по договору поставки.

     Отметим,  что законодатель должен четко  разрешить указанную проблему,

а также определить момент появления имущества как  у лица, передающего вексель,

так и у нового векселедержателя.

     Исходя  из многообразия видов и функций векселей, порядок бухгалтерского

учета хозяйственных  операций, связанных с вексельным обращением, должен отражать:

     - реально  сложившиеся ситуации;

     - виды  векселей;

     - наличие  стоимости и доходности векселей.

     Также нужно учитывать следующие моменты:

     - по  состоянию на текущий момент  Минфином РФ отрегулирован лишь  порядок 

учета товарных векселей;

     - в  имеющейся литературе не учитывается  экономическая основа векселей,

то есть наличие  или отсутствие у них стоимости.

     Сначала  выясним сущность векселей, а  затем приемлемый для всех  заинтересованных 

лиц метод бухгалтерского учета хотя бы двух видов векселей: товарного простого

и финансового.

     Итак, ст. 143 ГК признает вексель ценной  бумагой, то есть документом,

удостоверяющим имущественные  права, осуществление или передача которых возможны

только при его  предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые

ею права в совокупности. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются

в порядке, установленном  для уступки требований (ст. 146 ГК). Права по ордерной

ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи.

     Положение  о переводном и простом векселе  обязательным реквизитом простого 

векселя признает наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть

совершен. Кроме того, оно определяет, что простой вексель  является простым 

и ничем не обусловленным  обещанием уплатить определенную сумму. Если простой 

вексель подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от

предъявления, векселедатель  может обусловить, что на вексельную сумму будут 

начисляться проценты, а сама процентная ставка должна быть указана в векселе 

(ст. 5 и 77 Положения).

     Если  в векселе указаны другие сроки платежа, то проценты по коммерческому

кредиту могут быть включены в вексельную сумму. В частности, в договоре с 

поставщиком может  быть предусмотрено предоставление коммерческого кредита 

для оплаты товаров (работ, услуг), а также сумма процентов  за этот кредит,

погашение коммерческого  кредита и процентов по нему выпиской товарного векселя 

или передачей финансового  векселя. В этом случае в бухгалтерском  учете надо

отражать не вексельный, а товарный кредит.

     В соответствии  с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991

года (с последующими изменениями, внесенными Минфином РФ), в составе долгосрочных

и краткосрочных  финансовых вложений учитываются вложения в ценные бумаги других

предприятий с намерением получать доходы.

     Ни  ГК, ни Положение о переводном  и простом векселе прямо не  указывают 

назначение векселей, а также их функции. Кроме этого, векселя прямо не привязывают 

к другим договорам. Поэтому товарный простой вексель является односторонним

или многосторонним обязательством уплатить деньги за полученный товар и проценты

по товарному кредиту.

     Статья 815 ГК предусматривает возможность  выдачи векселя заемщиком денежных 

средств.

     Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 года N 1094 "Об оформлении

взаимной задолженности  предприятий и организаций векселями  единого образца 

и развитии вексельного  обращения" нормативно установлено, что векселя могут 

выпускаться для  расчетов за поставленные товары, выполненные работы и оказанные

услуги, что товарные векселя связаны с реальной товарной сделкой, первопричиной 

появления товарного  векселя станет товарная сделка. Такие  векселя по своей 

сути будут коммерческим кредитом. Эти векселя в российской практике используются

векселедержателями  для расчетов с поставщиками за полученные товары (работы,

услуги). Поэтому  в данном случае векселя не могут  быть признаны классическими,

то есть полностью  соответствующими вексельному законодательству.

     Из  названного постановления Правительства  РФ следует, что обязательства 

сторон, вытекающие из поставки товаров, выполнения работ  и оказания услуг,

регулирует ГК, а  сам вексель удостоверяет имущественные (денежные) права только

при предъявлении. Векселедержатель имел права на получение денег за поставленный

товар (выполненную  работу, оказанные услуги) и до получения  векселя. Задолженность,

обеспеченную векселем, в некоторых случаях отличает лишь более высокая степень 

ликвидности (вексель  можно учесть в банке, его проще продать по договору купли-продажи

и т. д.). В то же время  некоторые авторы уверены, что операция по выписке 

товарного векселя  одновременно будет моментом завершения сторонами отношений 

по сделке поставки товаров (работ, услуг), а возникающие с этого момента отношения

по оплате векселя  являются самостоятельными и с операциями по расчетам за