Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Апреля 2011 в 13:39, реферат
Имеющиеся нормативные документы не дают развернутого и обобщающего определения
понятия "вексель". Лишь в ст. 143 Гражданского кодекса вексель включен в состав
ценных бумаг, а ст. 128 ГК называет ценные бумаги (имущественные права) в
составе имущества предприятия. Такое определение векселя недостаточно.
или покупателя, не обеспеченная векселем, превращается в задолженность, обеспеченную
векселем.
Если
вексель вручен поставщику
него существует возможность непосредственно отразить переданный вексель проводкой
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные"
К 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", что и сообщено письмом Минфина
РФ от 16 июля 1996 года N 62. В то же время поставщики, применяющие учетную
политику "по оплате",
в налоговых декларациях
как правило, показывают в момент поступления денег по товарному векселю (письмо
ГНС РФ от 30 августа 1996 года N ВГ-6-13/616). До момента оплаты налогом на
прибыль будет обложен финансовый результат от реализации прочего имущества.
Что
касается налога на
По мнению работников ГНС, если векселедержателем вексель покупателя использован
для расчетов с поставщиком за продукцию (работы, услуги), то на дату передачи
векселя возникает налогооблагаемый оборот предприятий, применяющих учетную
политику "по оплате".
Пример 3. Банк выписал предприятию "Г" ордерную ценную бумагу (беспроцентный
вексель) на 100 млн. руб. взамен денежного краткосрочного кредита. В данном
случае проценты по кредиту платит предприятие "Г", вексель последнему доходов
не дает, но будет оплачен предприятием с отсрочкой, то есть такой вексель
для предприятия является денежным документом наравне с путевками, марками
госпошлины и марками почтовыми. Полученный вексель предприятие "Г" отразит
бухгалтерскими проводками Д 56 "Денежные документы" К 90 "Краткосрочные кредиты
банка". Вексель законодательно не назван средством платежа, а для использования
в этом качестве предприятие "Г" вынуждено реализовывать вексель поставщику
на основании договора купли-продажи с одновременным учинением передаточной
надписи. Реализация такого векселя поставщику товара будет отражена бухгалтерской
проводкой Д 48 "Реализация прочих активов" К 56 "Денежные документы" и Д 76
"Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К 48. Зачет взаимных требований
отразится проводками Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 76.
Поставщик, получив упомянутый вексель от предприятия "Г", оприходование
денежного документа и зачет взаимных требований отразит проводками Д 56 К
76 и Д 76 К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Пример 4. Предприятие "Д" купило приносящий доход вексель банка и отразило
на балансовом счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Движение таких
векселей в бухгалтерском учете отражается в порядке, указанном в примере 3,
но дополнительно отражается доход от вложений в ценные бумаги.
Пример 5. Предприятие "Е" имеет беспроцентный вексель банка номиналом
в 100 млн. руб. и свободные денежные средства в сумме 50 млн. руб. Поставщик
оборудования потребовал от него немедленного погашения задолженности в сумме
60 млн. руб. и
перечисления предоплаты в
с согласия поставщика решило продать последнему вексель за 100,010 млн. руб.,
перечислить денежный аванс в сумме 49,990 млн. руб., произвести зачет взаимных
требований. Хозяйственные операции, связанные с продажей финансового (банковского)
векселя, зачетом взаимных требований, перечислением денежного аванса, будут
отражены следующими
бухгалтерскими проводками.
----+-------------------------
NN | Наименование | Корреспонден | Сумма |
п/п | хозяйственных операций | ция счетов | в |
|
....|.........................
|
----+-------------------------
|
1 | а) покупателя оборудования | | | |
| Передача ордерной ценной бумаги| 48 | 56 | 100,000 |
| (беспроцентного финансового | 76 | 48 | 100,010 |
| векселя) по договору купли- | | | |
| продажи | | | |
----+-------------------------
2 | Зачет взаимных требований | 60 | 76 | 60,000 |
----+-------------------------
3 | Перечислен аванс (предоплата) | 61 | 51 | 49,990 |
----+-------------------------
4 | Начислен НДС с разницы между | 48 | 68 | 0,002 |
| номиналом и продажной ценой | | | |
----+-------------------------
5 | Определена прибыль (финансовый | 48 | 80 | 0,008 |
| результат) | | | |
----+-------------------------
|
| б) поставщика оборудования | | | |
1 | Получен беспроцентный финансо- | 56 | 76 | 100,010 |
| вый вексель по договору купли- | | | |
| продажи | | | |
----+-------------------------
2 | Зачет взаимных требований | 76 | 62 | 60,000 |
----+-------------------------
3 | Поступила предоплата (аванс) | 51 | 64 | 49,990 |
----+-------------------------
4 | Разница в стоимости векселя | 76 | 64 | 40,010 |
| поставщиком признана предопла- | | | |
| той будущих поставок | | | |
----+-------------------------
5 | Начислен НДС с предоплаты | 64 | 68 | 6,669 |
----+-------------------------
В примере
5 разница между номиналом
поставщика не может быть признана прибылью предприятия "Е" по следующим причинам:
во-первых, вексель беспроцентный; во-вторых, он передан не только в качестве
оплаты поступившего оборудования, но и в качестве частичной оплаты будущих
поставок оборудования; в-третьих, письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 года
N 142 не регулирует порядок учета банковских (финансовых) векселей.
Пример 6. Предприятие "К" поставило предприятию "Л" товары на 240 тыс.
руб., в том числе НДС - 40 тыс. руб. Предприятие "Л" выписало и вручило предприятию
"К" товарный простой вексель на 245 тыс. руб. со сроком уплаты суммы по векселю
через 29 дней от предъявления. В данном конкретном случае обусловлено, что
на вексельную сумму будут начислены проценты в сумме 5 тыс. руб.
По своей сущности процент по векселю - это процент за товарный кредит:
товар поставщиком отгружен, платеж скорее всего поступит не ранее чем через
30 дней после отгрузки, а покупатель стоимость товара уплатит не ранее чем
через 30 дней, в том числе проценты будут уплачены и получены не ранее чем
через 30 дней. Статьи 77 и 5 Положения указывают, что проценты будут начисляться
в будущем, а не в день выписки векселя, поэтому предприятие "Л" может иметь
убытки (затраты, расходы), а предприятие "К" - прибыль лишь через 30 дней.
Следует
ли упомянутым предприятиям
прибыль? Ответ на данный вопрос вытекает из следующих условий и содержания
хозяйственной операции.
У предприятия "Л" обязанность уплатить 5 тыс. руб. наступает лишь через
30 дней. Оно будет обязано уплатить эти проценты любому векселедержателю,
но эти обязанности могут быть не выполнены по различным причинам (утеря или
индоссирование векселя, просрочка предъявления к платежу и протеста, отсутствие
средств и т. д.). Независимо от этого через 30 дней обязанности по уплате
процентов в бухгалтерском учете надо отражать бухгалтерской проводкой по кредиту
счетов 60 или 76. В то же время уплата процентов связана с материальными ресурсами,
поэтому сумму процента следует включить в стоимость заготовленных ресурсов,
то есть появляется временной разрыв, вытекающий из экономической сущности
хозяйственной операции, двойственного характера процентов (проценты будут
частью стоимости заготовленных ресурсов, а через 30 дней они станут и частью
платежа, подлежащего перечислению векселедержателю, то есть необязательно
предприятию "К"). Метод двойной записи, принятый в бухгалтерском учете, требует
одновременного отражения этих процентов по дебету счетов 07, 10, 12, 41 и
т. д. и кредиту счета 60 или 76, то есть задолженность по уплате процентов
отражается досрочно (см. пп. 2 и 4 письма Минфина РФ от 31 октября 1994 года
N 142).
Векселедержатель (предприятие "К") вынужден дополнительно отразить дебиторскую
задолженность в сумме 5 тыс. руб. в день получения векселя по дебету счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", хотя срок платежа не наступил,
а по вексельному законодательству эти проценты будут начислены лишь через
30 дней, что вытекает из необходимости соблюдения баланса расчетов в народном
хозяйстве: если предприятие "Л" отразило кредиторскую задолженность в сумме
245 тыс. руб., то и предприятие "К" обязано отразить тождественную ей дебиторскую
задолженность.
В то же время требование п. 2 упомянутого письма отразить неполученные
проценты по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" экономически не обосновано.
До наступления срока платежа проценты по векселю следовало бы отразить по
кредиту балансового счета 83 "Доходы будущих периодов", а в день наступления
срока платежа или в день индоссирования - бухгалтерской проводкой Д 83 "Доходы
будущих периодов" и К 80 "Прибыли и убытки", поскольку проценты по векселю