Сущность векселей и порядок их учета

поставленные товары (работы, услуги) не связаны. Другие авторы утверждают,

что выписка и  вручение векселя не связаны с  поставкой товаров (работ, услуг),

так как являются простым и ничем не обусловленным  обещанием уплатить определенную

сумму денег. Поэтому  якобы одно юридическое лицо может  выдавать вексель другому 

просто из добрых побуждений или для получения  косвенных выгод.

     Мы  попробуем опровергнуть некоторые утверждения этих авторов анализом

конкретных ситуаций. Но сначала необходимо учесть, что  не все векселя могут 

завершить отношения  по сделке поставки товаров или получения  займа. Так, покупатель

или абонент может  выдать вексель энергоснабжающей организации, поставщику

газа, воды и т. п. Банк или кредитные учреждения могут  выдать кредит векселем

(взамен денег). Заемщик  денежных средств может выдать  вексель на основании 

ст. 815 ГК. Эти векселя  не могут прекратить отношений, вытекающих из договоров

поставки и займа, а также кредитного договора. "Дружеские" векселя вообще

не прекращают другие сделки, так как их не было. Если индоссирование векселя 

произведено после  истечения срока, установленного для  совершения протеста,

то оно имеет последствия обыкновенной цессии: после этого вексель из оборота

выбывает, но остается задолженность за поставленный товар.

     Кроме  того, ст. 815 ГК и постановление  Правительства РФ от 26 сентября 

1994 года N 1094 прямо  указывают, что первопричиной выдачи векселя является

или получение займа, или получение товара (работ, услуг).

     Действующие  нормативные акты по бухгалтерскому  учету требуют составления 

первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных  операций.

     Хотя  вручение простого товарного векселя не является полноценной хозяйственной

операцией (вручение такого векселя меняет лишь качество задолженности), есть

необходимость составления  двустороннего акта вручения векселя  с указанием 

основных характеристик  векселя, суммы процентов товарного кредита, наименований

уполномоченных лиц, даты, цели передачи (для обеспечения  задолженности по

тому или иному  счету, в том числе сумма НДС) и приложением доверенности получателя.

В противном случае невозможно определить сумму задолженности, обеспеченную

векселем. Кроме того, при отсутствии такого акта векселедержатель имеет формальное

право требовать  погашения задолженности по договору поставки и по векселю.

В то же время данный документ подтверждает, что обещание уплатить определенную

сумму вытекает из договора поставки, вексельная сумма включает или не включает

проценты по предоставленному товарному кредиту и является, по сути, задолженностью

за поставленный товар и по проценту за товарный кредит. Поэтому термин "ничем 

не обусловленное обещание" необходимо понимать так: "обещаю уплатить деньги

за полученный товар  и проценты по товарному кредиту  независимо от их наличия 

на моем счете, а  также независимо от других обстоятельств  и ситуаций". К примеру,

в договоре поставки была предусмотрена оплата счета поставщика в трехдневный

срок со дня поступления  выручки от третьих лиц, то есть после  реализации продукции 

покупателем. Если покупатель вручил своему поставщику товарный вексель, он

не имеет права  обусловить оплату векселя поступлением денег от третьих лиц.

Или: по кредитному договору банк выдал не деньги, а финансовый вексель. Банк

не может обусловить уплату денег векселедержателю поступлением денег от заемщика

и т. д.

     Рассмотрим  изложенные выводы на условных  примерах.

     Пример 1. Предприятие "А" имеет производственные  запасы на 100 млн. руб.,

убытки в сумме 50 млн. руб. Источником имущества являются уставный капитал 

в сумме 50 млн. руб., полученные авансы в сумме 40 млн. руб. и кредиторская

задолженность бюджету в сумме 60 млн. руб. Это предприятие фактически не имеет

собственных средств. В случае предъявления кредиторами  требования вернуть 

аванс, а налоговым  органами - уплатить недоимку оно будет  вынуждено реализовать 

свои производственные запасы и рассчитаться по своим обязательствам или реализовать

часть производственных запасов кредиторам с последующим  погашением обязательств

зачетом взаимных требований. После этого у него останется  мнимое или фиктивное 

имущество в виде убытков в сумме 50 млн. руб.

     Предприятие  "А" решило выдать "дружеский"  вексель на 100 млн. руб. предприятию 

"Б", имеющему  аналогичное финансовое положение,  то есть банкроту. Поскольку 

до вручения векселя  права и обязательства между  предприятиями "А" и "Б" отсутствовали,

в векселе отсутствует надпись индоссанта "Платите "Б", но не его приказу",

требования ст. 146 в контексте ст. 390 ГК применять  нельзя. Указанный вексель 

по своей форме  ошибочно может быть признан ордерной ценной бумагой, пока передаточная

надпись не будет  оформлена. Согласно ст. 155 ГК одностороннее обещание создает

обязанности для  предприятия "А". Законом не предусмотрено, что такое обещание

приводит к появлению  обязанности для предприятия "Б", поэтому оно имеет право 

отказаться от получения  векселя.

    Допустим, предприятие "Б" решило не отказываться от получения векселя.

В этом случае обязательство  станет двухсторонним, но между юридическими лицами

оно должно быть совершено  в письменной форме (ст. 161 ГК). Если данный вексель 

признать имуществом, то вручение такого имущества необходимо охарактеризовать.

Договор дарения  не подходит, ибо предприятие "А" обязано будет передать безвозмездно

предприятию "Б" имущество в собственность, а  собственного имущества у предприятия 

"А" нет. Выписанный  вексель не имеет стоимости, а наличие потребительной стоимости

пока под сомнением, поэтому он для предприятия "А" не является имуществом.

Главное, вексель  не находится на балансе и в  бухгалтерском учете предприятия 

"А". Кроме того, заключение договоров дарения  между коммерческими предприятиями

недопустимо (ст. 575 ГК). Передаваемый вексель не подходит и  под такие понятия,

как "задаток" или "залог". По упомянутым причинам вручение векселя предприятию 

"Б" не может  быть отражено в бухгалтерском  учете и балансе предприятия "А".

Причины: отсутствие у векселя реальной стоимости, а  также отсутствие скрывающихся

за векселем реальных хозяйственных операций или реальных экономических категорий,

реальных богатств.

     Каким  же образом должно отразить  в бухгалтерском учете и отчетности полученный

вексель предприятие "Б"?

     Полученный  вексель в день наступления  срока платежа и предъявления  к 

оплате условно  можно признать не предусмотренным  Гражданским кодексом договором 

об установлении прав предприятия "Б" на получение от предприятия "А" 100 млн.

руб. В этом случае безвозмездно полученное имущество  должно быть отражено

в бухгалтерском  учете и отчетности в составе  дебиторской задолженности (актив)

и добавочного капитала (пассив) и обложено налогом на прибыль  в сумме 35 млн.

руб. Поэтому предприятие "Б" согласится получать вексель  лишь в том случае,

если будет уверено, что предприятие "А" одновременно с передачей векселя передаст

ему по договору купли-продажи  производственные запасы на 100 млн. руб. В результате

такой операции будет  произведен зачет взаимных требований, предприятие "А"

фактически освобождается  от уплаты недоимки в бюджет в сумме 60 млн. руб.

как несостоятельное, а предприятие "Б" перечислит в  бюджет налог в сумме 35

млн. руб. Значит, предприятие "Б" в учете и отчетности фактически отражает

не вексель, не имеющий  реальной стоимости, а безвозмездно полученные производственные

запасы.

     Допустим  следующее. Предприятие "Б"  не предполагало, что номинал  векселя 

подлежит налогообложению, и приняло вексель без предварительных  условий. Следует 

ли ему отражать в учете бумагу, где зафиксировано  обязательство предприятия 

"А" заплатить  100 млн. руб., особенно если оно  знает о несостоятельности предприятия 

"А"? Надо ли ему, забыв об осмотрительности, отражать вексель в учете и финансовой

отчетности до момента  фактического поступления денег  или производственных

запасов? Является ли сам вексель, подписанный лишь предприятием "А", договором 

между юридическими лицами? Обязывает ли это двухстороннее обязательство предприятие

"Б" отражать  в учете мнимое (выдуманное) имущество?  Что считать акцептом договора?

Как квалифицировать  такой договор, если он существует? Имеет ли предприятие 

"Б" право  отразить в своей финансовой  отчетности долг предприятия "А" в свою

пользу, если само предприятие "А" не имеет технических, юридических  и экономических 

возможностей для  отражения долга в пользу предприятия "Б"? Видимо, если предприятие 

"Б" распишется  в получении векселя, его подпись можно признать акцептом запрещенного

законом (ст. 575 ГК) договора дарения. Такой договор является недействительным

вследствие ничтожности. Передача векселя предприятием "Б" не может быть отражена

в учете и отчетности, так как сделка ничтожна, отсутствуют реальные хозяйственные

операции, реальное перемещение имущества.

     Пример 2. Предприятие "В" поставило  предприятию "С" товары на 100 млн. 

руб., предприятие "С" выписало предприятию "В" вексель  на 100 млн. руб. со

сроком уплаты через 3 месяца. В данном случае отсутствует факт уступки требования

третьему лицу. Вексель  не имеет стоимости, поэтому с  экономической точки зрения

не может быть признан имуществом. Срок уплатить деньги по векселю не наступил,

вексель не индоссирован, поэтому выписка векселя не может прекращать обязательства

по договору поставки (купли-продажи) хотя бы до наступления  срока платежа 

или до индоссирования. Следовательно, вексель в учете  следует отражать не

как дополнительное имущество, а как обязательство, вытекающее из договора

поставки, обеспеченное векселем. В этом состоит экономическая  обоснованность

и справедливость письма Минфина России от 31 октября 1994 года N 142, согласно

которому вручение векселя отражается покупателем  бухгалтерской проводкой Д 

60 К 60, а поставщиком - проводкой Д 62 К 62, то есть задолженность поставщика