Сущность, задачи функции внутрифирменного аудита

     Согласно  Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

     Аналитические процедуры нацелены на оценку финансовой информации на основе изучения вероятностных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе на сравнении записанных значений с ожидаемыми, которые определил аудитор. Следует отметить, что при решении некоторых конкретных задач аудита или в случаях, когда остатки по счетам небольшие, достоверные свидетельства можно получить при помощи одних только аналитических процедур. Тем более они обычно обходятся дешевле, чем детализированные процедуры, ориентированные на первичные документы и регистры синтетического и аналитического учета. Но, как правило, применения аналитических процедур недостаточно.

     Требования  по рассматриваемому вопросу установлены  ПСАД «Аналитические процедуры» и являются обязательными при осуществлении  аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

     Аналитические процедуры осуществляются в несколько  этапов:   

     1. Постановка цели аудита;

     2. Выбор метода анализа для достижения поставленной цели;

     3. Составление информационной базы анализа;

     4. Установление критериев для принятия решений;

     5. Процедуры тестирования; анализ результатов;

     6. Формулирование выводов.

     Аналитические процедуры, являясь одним из видов аудиторских процедур по существу, состоят из выявления, анализа и оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Они базируются на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

     Основная  цель применения аналитических процедур заключается в выявлении наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить затраты времени  на проведение.

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

     При формировании общего плана и программы  аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

     На  этапе непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять  аналитические процедуры в сочетании  с другими аудиторскими процедурами  при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе завершения аудита аналитические  процедуры применяются для окончательной  проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем и могут способствовать выявлению областей, в которых требуется проведение дополнительных аудиторских процедур.

     Виды  аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

     1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

     2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

     3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     4.Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

     5. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     6. Аанализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     7. Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

     Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит  от поставленной цели. При последовательном анализе отчетности аудитору целесообразно  вначале применить так называемый метод чтения финансовой отчетности. Он заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обращать на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

     Метод отраслевого сравнительного анализа  используется для сопоставления  финансовых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий.

     При сравнительном анализе фактических и плановых показателей аудитор исследует содержание и порядок составления сметы, а также проводит детальное тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные расчеты по различным аспектам своей хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Отсутствие подобных расхождений свидетельствует о том, что ошибки маловероятны. При использовании данного метода следует иметь в виду некоторые ограничения. Во-первых, аудитор должен оценить, насколько реалистичны прогнозные расчеты и можно ли им полностью доверять. Во-вторых, не исключено, что руководство предприятия внесло коррективы в текущую финансовую информацию, согласовав ее с прогнозными расчетами. В этом случае аудитор не найдет расхождений при сравнении фактических и прогнозных данных даже при наличии ошибок в финансовой отчетности.

     Нередко весьма эффективным оказывается сравнение учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Финансовые показатели, полученные с помощью каждого метода, могут сравниваться либо в абсолютных, либо в относительных величинах, и либо в смешанном варианте. Как показывает практика, с наибольшей осторожностью следует относиться к выводам, сделанным на основе изучения абсолютных показателей отчетности. Это объясняется тем, что толкование изменений абсолютных величин из-за влияния инфляции не может быть однозначным. В связи с этим общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей. В свою очередь они дифференцируются на показатели баланса, показатели отчета о финансовых результатах и их использовании и смешанные показатели.

     Анализ  результатов и получение выводов  после осуществления аудиторских  процедур можно представить в  целом как процесс анализа, интерпретации  и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повысить качество и сократить затраты на проведение аудита.

     Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки; использовать для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. 
 
 
 
 
 
 
 

                Список использованной литературы 

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.- Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2009.
2. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08  г № 307 – Ф3
3. Ковалёва О.В Константинов Ю.П. Аудит: организация аудиторской деятельности: Учебное пособие.- М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2000
4. Ковалёва О.В Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: издательство  ПРИОР, 2002
5. Подольский В.Н., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007
6. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие.-2-е изд.-М.:ИНФРА-М, 2002
7. Чернышева Ю.Г. Анализ финансовой хозяйственной деятельности. Ростов на Дону: Феникс 2005
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.: ИНФРА – М, 2007
9. http://www.fineart-audit.ru/services/risk-management/internal_audit/