Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

   До формирования сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

   При объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1)финансовые   вложения  головной  компании  в  уставные  капиталы 
дочерних компаний и соответственно уставные капиталы последних в части, принадлежащей головной компании;

2)показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность 
между головной и дочерними компаниями, а также между последними;

3)прибыль   и   убытки   от   операций   между   головной   и   дочерними 
компаниями, а также между последними;

4)дивиденды,    выплачиваемые    дочерними    структурами    головной компании либо другим дочерним структурам той же головной компании, а также выплачиваемые последней  своим дочерним компаниям. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу компаний;

5) части  активов и пассивов дочерних  компаний, не относящихся к деятельности группы, если головная компания имеет 50% и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае доля активов и пассивов дочерней компании для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочерней компании, принадлежащей головной компании, в их общем количестве или доли участия головной компании в уставном капитале дочерней структуры.[17]

   Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.[15]

    В таблице 1 приведены показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.

Финансовые  отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Согласно нормативным документам Минфина России организации, имеющие дочерние компании, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.

   Как уже отмечалось, в пояснительной записке к сводной отчетности головная компания должна раскрывать информацию по сегментам и аффилированным лицам.

   Взаимозависимость аффилированных лиц предопределила двустороннее раскрытие такой информации в бухгалтерской отчетности компаний. Это означает, что компания раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, если она:

контролируется  либо на нее оказывает значительное влияние другая компания или физическое лицо;

сама  контролирует или оказывает значительное влияние на другую компанию.

    В бухгалтерской отчетности компании следует отражать не только сам факт наличия у нее аффилированных лиц и характер взаимоотношений с ними, но и данные о всех операциях между компанией и аффилированными лицами, имевших место в отчетном периоде.

   Операцией между компанией и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, а именно:

-приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

-аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

-передача результатов НИОКР;

-финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

-предоставление и получение гарантий, залогов и пр.

   В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, что обусловливает важность предоставляемой информации об аффилированных лицах. Очевидно, что взаимоотношения с аффилированными лицами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности компании, тем более что наличие отношений и операций с аффилированными лицами является общепринятой мировой практикой, получившей достаточно широкое распространение и в России.[1]

   Взаимоотношения с аффилированными лицами могут влиять на финансовые результаты и имущественное положение компании даже при отсутствии операций между ними. Самого факта наличия таких взаимоотношений бывает достаточно, для того чтобы воздействовать на уровень или характер сделок с другими организациями. В частности,

дочерняя    компания    может    расторгнуть    договор    с    поставщиком    по требованию головной компании, если последняя приобретет контрольный пакет акций организации, работающей в одной отрасли с данным поставщиком.[13]

   Если компания или физическое лицо контролируют другую организацию или компания контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

   При подготовке годовой бухгалтерской отчетности компания самостоятельно определяет список аффилированных лиц, информация о которых подлежит раскрытию. Для сводной бухгалтерской отчетности этот список устанавливает головная (материнская) компания.

   Если в отчетном периоде совершались операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности отражается следующая информация по каждому из них: характер отношений (контроль или оказание значительного влияния); виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций.

   Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Для исключения дублирования этой информации компаниям, входящим в группу взаимосвязанных организаций, разрешается раскрывать информацию об операциях с аффилированными лицами либо только в сводной отчетности, либо в бухгалтерской отчетности каждой из входящих в группу компаний при соблюдении условий, установленных в данном пункте.

   В дополнении к показателям сводной отчетности головная компания должна   представлять   информацию   по   сегментам.   Сегмент   -   это   часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях.  

                       

Основная  сфера применения консолидированной                                                                финансовой отчетности 
 

   Консолидированная финансовая отчетность является основным источником экономической информации о финансовом положении группы компаний в целом. Основной причиной возникновения данной отчетности стала необходимость в достоверной информации о группе в целом в связи с котировкой ее ценных бумаг на фондовом рынке. Таким образом, изначально основными пользователями консолидированной финансовой отчетности являлись акционеры и инвесторы группы.[16]

   Постепенно роль консолидированной финансовой отчетности возрастала. С приходом в учет информационных технологий появилась возможность обработки большего количества учетной информации, что послужило основой для использования консолидированной финансовой отчетности в аналитических и управленческих целях. Круг пользователей консолидированной финансовой отчетности расширился. В настоящее время большинство крупных групп компаний используют консолидированную отчетность в целях управления, поскольку информация, которую она представляет, является важной для целей управления группой.

   В некоторых государствах консолидированная финансовая отчетность используется для осуществления государственного контроля над экономической деятельностью группы предприятий (антимонопольный и фискальный контроль).

   Таким образом, в настоящее время консолидированная финансовая отчетность имеет широкий круг пользователей, среди которых акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы.

   Консолидированная финансовая отчетность занимает важное место в системе    современной   экономической    информации,    являясь    основным источником экономической информации о деятельности группы компаний.[13]

            
 

        1.2 Основные требования и правила составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности 

       1.2.1 Правила составления консолидированной финансовой отчетности 

   При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. 

   Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, выполняются следующие корректировки:

-из консолидированного баланса исключается стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;

-из консолидированного баланса исключается капитал каждой дочерней компании на момент приобретения контроля над ней;

-в консолидированном балансе отражается гудвилл, рассчитанный при получении контроля;

-из консолидированного баланса исключаются взаимные финансовые вложения компаний группы;

-из консолидированного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между компаниями группы;

-в консолидированном балансе отражается доля меньшинства.Доля меньшинства в консолидированном балансе состоит из суммы, рассчитанной на дату приобретения контроля, и доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты приобретения контроля;

-из консолидированного баланса исключаются прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.);

-из консолидированного баланса исключаются дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу. 

   В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включаются:

-выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между компаниями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

-любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между компаниями группы.

   В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражается доля меньшинства. Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках составляет часть прибыли дочерней компании за отчетный период, приходящуюся на долю миноритарных акционеров.

   Таким образом, большинство корректировок, которые осуществляются при составлении консолидированной финансовой отчетности, направлено на проведение взаимоисключения отдельных показателей отчетности компаний группы. Операции взаимоисключения показателей отчетности называют элиминированием. Элиминирование статей является обязательной операцией при составлении любого консолидированного отчета.

         

       1.2.2 Принципы формирования консолидированной финансовой  отчетности 

   Принцип единой даты составления.

   В консолидированную отчетность должна объединяться бухгалтерская отчетность компаний, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Как правило, консолидированная финансовая отчетность составляется на дату отчета головной компании. Если финансовая отчетность дочерней компании, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, готовится по состоянию на какую-либо отчетную дату, отличающуюся от отчетной даты финансовой отчетности материнской компании, то должна производиться корректировка для отражения воздействия значительных операций или событий, которые имеют место между этой датой и датой финансовой отчетности материнской компании.