Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

   В любом случае разница между этими датами отчетности дочерней и материнской компании должна составлять не более трех месяцев'.          Продолжительность отчетного периода и разница в датах отчетности должна сохраняться из периода в период. Если финансовая отчетность дочерней компании не может быть подготовлена по состоянию на ту же дату, что и отчетность материнской компании, без неоправданно высоких затрат, то может использоваться финансовая отчетность дочерней компании, составленная на другую дату, с внесением в нее корректировок, устраняющих влияние любых существенных операций или событий, которые произошли в период между различными отчетными датами. 

   Принцип единого денежного измерения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность должна быть составлена в единой валюте. В качестве единой валюты обычно принимается валюта отчетности головного предприятия. Для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность бухгалтерской отчетности дочернего предприятия, составленной в иностранной валюте, ее необходимо пересчитать в валюту отчета головного предприятия. 

   Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки). Консолидированная финансовая отчетность должна составляться с применением единой учетной политики для аналогичных операций, совершаемых компаниями - членами группы. Если одна из компаний,

входящих  в группу, использует учетную политику, отличную от учетной политики, применяемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности, то ее финансовая отчетность должна быть соответствующим образом скорректирована. 

    Принцип продолжительности использования методов консолидации.     Методы консолидации и формы представления консолидированного отчета для обеспечения сравнимости показателей и преемственности должны применяться продолжительное время от одного отчетного года к другому.   Этот принцип должен распространяться как на формы представления консолидированного отчета, так и на методы составления и оценок статей баланса. 

   Принцип полноты информации.

Этот  принцип содержит требование о включении в консолидированную отчетность всех активов, обязательств, доходов и расходов головной компании и дочерних компаний в полном объеме независимо от доли головной компании. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства. 

   Принцип существенности информации.

Данный  принцип содержит требование, в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию. На основании этого данные о дочернем (зависимом) предприятии, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный бухгалтерский отчет группы. Так, например, в законодательстве Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если величина уставного капитала дочернего предприятия не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних предприятий, включаемых в консолидированный отчет группы, - 10% величины капитала группы, то такое дочернее предприятие может не включаться в консолидированную отчетность группы. 

   Принцип рациональности.

Исходя  из указанного принципа, данные о дочернем предприятии могут не включаться в консолидированный бухгалтерский отчет группы, если включение бухгалтерской отчетности этого дочернего предприятия в консолидированную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В случае если включение данных дочерней компании в консолидированный отчет противоречит принципу рациональности, то стоимостная оценка участия головной компании в дочерней должна быть отражена в консолидированной финансовой отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. 
 
 
 
 

Глава 2. Особенности составления  сводной

бухгалтерской отчетности 

2.1 Формирование основных показателей сводной

бухгалтерской отчетности 

Правила объединения показателей бухгалтерской

отчетности  головной организации и дочерних обществ

в сводную  бухгалтерскую отчетность

 При  составлении сводной бухгалтерской  отчетности используется единая  учетная политика в отношении  аналогичных статей имущества  и обязательств, доходов и расходов  бухгалтерской отчетности головной  организации и дочерних обществ. 

   Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности. 

   В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. 

   Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности. 

   В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев. 

    Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли следующим образом: 

1) пересчет  стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов  производится по курсу Центрального банка Российской Федерации; 

2) пересчет  стоимости активов и пассивов  производится по курсу, последнему  по времени котировки в отчетном  периоде; 

3) пересчет  величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде; 

4) разницы,  возникающие в результате пересчета  стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. 

   При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются: 

1) финансовые  вложения головной организации  в уставные капиталы дочерних  обществ и соответственно уставные  капиталы дочерних обществ в  части, принадлежащей головной организации; 

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую  задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами; 

3) прибыль  и убытки от операций между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами; 

4) дивиденды,  выплачиваемые дочерними обществами  головной организации, либо другим  дочерним обществам той же  головной организации, а также  головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу; 

5) части  активов и пассивов дочерних  обществ, не относящихся к деятельности  Группы, когда головная организация  имеет пятьдесят и ниже процентов  голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества. 

   В случае, если дочернее общество равновелико (по 50 процентов) принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества. 

    Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ". Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается в группе статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья "Деловая репутация дочерних обществ" показывается между разделами IV "Капитал и резервы" и V "Долгосрочные пассивы" сводного бухгалтерского баланса. 

   При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются: 

1) выручка  от реализации продукции (товаров,  работ, услуг) между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами  одной головной организации и  затраты, приходящиеся на эту  реализацию; 

2) дивиденды,  выплачиваемые дочерними обществами  головной организации, либо другим  дочерним обществам той же  головной организации, а также  головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

3) любые  иные доходы и расходы, возникающие  в результате операций между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами одной головной организации; 

4) финансовый  результат деятельности дочерних  обществ в части доходов и  расходов, не относящихся к деятельности  Группы, когда головная организация  имеет пятьдесят и ниже процентов  голосующих акций в акционерном  обществе или пятьдесят и ниже  процентов уставного капитала  в обществе с ограниченной  ответственностью. В этом случае  финансовый результат деятельности  дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.