Теоретические и методические основы составления учетной политики в целях управленческого учета

Содержание 
ВВЕДЕНИЕ………. 
 
1.Теоретические и методические основы составления учетной политики в целях управленческого учета………………… 
 
1.1. Понятие и содержание учетной политики  для целей  управленческого учета………………………………………………………………………………… 
 
1.2.Методика формирования учетной политики в управленческом учете……………………………………………………………………………….. 
1.3. Отражение УУ в УП сельскохозяйственных организаций……..  
Практическая часть…….. 
Заключение…………. 
Список литературы…….. 
 
Приложение

Введение

В экономическую жизнь  нашей страны управленческий учёт вошёл  вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов. 
Как в этих условиях руководство подобных предприятий (здесь предприятие понимается в широком смысле, как бизнес) может знать всё обо всём, чтобы не ошибиться в принятии управленческих решений? Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт – система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений. 
Управленческий учет в компаниях, работающих в любых направлениях и сферах деятельности, начинается с учетной политики. Учетная политика по управленческому учету фиксирует и документально регистрирует принципы и методы в учете всевозможных хозяйственных операций, на которых и базируется управленческий учет, например, метод списания ТМЦ, расчет амортизации и себестоимости продукции, и получения финансового результата и др. 
Актуальностью темы курсовой работы «Учетная политика предприятия и цели управленческого учета» является переход российской экономики, от административной системы хозяйствования к рыночной, который существенно изменил условия деятельности организаций. Их конкурентоспособность на современном этапе во многом определяется отлаженной системой информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта, в рамках которой, как правило, функционируют три вида учета: финансовый, налоговый и управленческий. Цели, принципы и правила их ведения различны, поэтому первичная учетная информация  должна обрабатываться  по трем специфичным алгоритмам. Фундаментальной основой построения учетной системы является учетная политика организации, во многом обусловливающая экономическуюэффективность деятельности организации. Выбор варианта учетной политики зависит от множества факторов. Финансовый и налоговый виды учета ведутся согласно принятым учетным политикам, формирование которых регламентируется законодательно, а их теоретико-методические основы изучены в достаточной степени. Вопросы создания учетной политики в целях управленческого учета в современных исследованиях практически не рассматриваются. является само понятие "учетная политика в системе управленческого учета". Отсутствуют научные исследования, раскрывающие задачи и место учетной политики в системе управленческого учета, а также методические рекомендации по ее составлению.  
     Создание и применениеучетная политика в системе управленческого учёта позволит сформировать и преобразовать первичную информацию в вид, в наибольшей степени отвечающий поставленным целям внутрифирменного управления (ценообразование, анализ доходности отдельных видов продукции, структуры ассортимента и т.д.) и способствующий  принятию оптимальных управленческих решений.  
Целью курсовой работы является обоснование целесообразности использования учетной политики в системе управленческого учета, а также разработка методики ее формирования.

Для достижения указанной  цели в работе были поставлены следующие  задачи: 
- раскрыть сущность понятия "учетная политика и цели управленческого учета" и дать обоснование необходимости ее применения для постановки управленческого учета в хозяйствующих субъектах; 
- обосновать основные положения методики создания учетной политики в системе управленческого учёта и этапы ее формирования; 
-рассмотреть отражение учётной политики в управленческом учёте сельскохозяйственных организаций

- изучить особенности учетной политики на примере индивидуального предпринимателя главы КФХ Романов А.А. 
Предметом исследования являются теоретико-методические положения и организационные подходы к определению роли и содержания учетной политики для целей управленческого учета. 
Методологической основой явились: Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету, литература отечественных авторов. 
 
 

1.Теоретические  и методические основы составления  учетной политики в целях управленческого  учета 
1.1.          Понятие и содержание учетной политики для целей управленческого учета

С января 2013г. вступила в  силу новая редакция Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, которая существенно расширяет  границы управленческого учета.

В частности, в новом Закона закреплена обязанность экономического субъекта организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Данная норма  присуща управленческому учету  и  является новшеством для данного Закона. Кроме того, применение унифицированных форм первичной учетной документации теперь не является обязательным. В соответствии с новым законом первичная документация может быть составлена в свободной форме, но при этом она должна содержать все обязательные реквизиты. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Тогда как до вступления Закона №402-ФЗ на основании Закона № 129-ФЗ к коммерческой тайне относились содержание и регистры бухгалтерского учета, и внутренней (управленческой) бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 10 Закона № 129-ФЗ). Т.е. вся внутренняя отчетность становится открытой.

В результате можно отметить, что бухгалтерский управленческий учет по своей значимости становится на одну ступень с подсистемой  бухгалтерского финансового учета, выступая в качестве подсистемы, обеспечивающей руководство организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Согласно новой редакции Федерального закона №402-ФЗ, не только холдинги, но и небольшие организации с незначительными оборотами продаж вынуждены вести  бухгалтерский учет, чтобы эффективно функционировать и наращивать свое производство в конкурентной среде.

При этом встает вопрос рациональной организации управленческого учета. Основу организации управленческого учета составляет учетная политика.

Целью разработки учетной  политики является создание комплекса  взаимосвязанных между собой документов, обеспечивающих единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, повышение качества и достоверности всех видов отчетности, предоставление полезной и оперативной информации руководству для принятия обоснованных управленческих решений.

Учётная политика для целей  управленческого учёта - это внутренний инструмент,  который будет являться связующим звеном менеджмента и учета. Использование такого инструмента позволит организациям сформировать и преобразовать первичную информацию в такой вид, который бы отвечал запросам менеджеров.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [2]  под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и  итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

      Учётная политика может в основе своей иметь международные стандарты бухгалтерского учёта (InternationalAccountingStandards - IAS) и чисто специфические положения, направленные на то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности руководства предприятием в информации, необходимой для принятия управленческих решений.

     Характеристика некоторых положений IAS, которые могут применяться в практической работе по постановке и ведению управленческого учёта. 
1. Запасы и материалов должны оцениваться по наиболее низкой стоимости из двух возможных вариантов: либо по стоимости затрат на их приобретение/создание и доставку до текущего места пребывания, либо по ценам возможной реализации за вычетом затрат на неё. 
2. Если точная стоимость конкретных запасов и материалов неизвестна, для её определения используется преимущественно метод FIFO или метод средней взвешенной. 
3.Стоимость использованных в производстве запасов и материалов относится на затраты предприятия в том периоде, в котором предприятием получен соответствующий доход. 
4.Если стоимость запасов и материалов уменьшена до цены их возможной реализации, эта разница считается затратами. При восстановлении этой разницы в позднейшем периоде она считается доходом, уменьшающим себестоимость реализованных в этом периоде товаров и услуг.

5. Материальные активы, имеющие ограниченный период “жизни”, должны поэтапно списываться на затраты посредством амортизационных отчислений в зависимости от сроков их износа и других (например, юридических) временных ограничений по их использованию. 
6. Отчёт о движении денежных средств объясняет причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов за отчётный период. Отчёт должен подразделять движение средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. 
7.Экстраординарные, необычные для деятельности предприятия доходы и расходы должны показываться отдельно после прибыли/убытка от основной деятельности. 
8.Коррекция фундаментальных ошибок отражается либо как коррекция прошлого периода, либо относится на прибыль/убыток текущего. 
9.Расходы на исследования и разработки учитываются как текущие затраты. Но такие расходы могут и капитализироваться (накапливаться), если их можно чётко отнести к конкретному проекту (продукту), от последующей реализации которого предприятие получит конкретный доход. В этом случае данные расходы будут отнесены на затраты как себестоимость реализации данного продукта или как амортизация при его использовании в производственном процессе предприятия. 
10.Доходы и затраты на строительство в случае возможности их точной оценки могут относиться к определённому периоду пропорционально проценту завершённости строительства (thepercentage-jf-completionmethod). В противном случае, расходы на строительство покрываются доходами в отчётном периоде только в сумме этих расходов (costrecoverymethod), а в случае прогнозируемых убытков эти убытки должны признаваться немедленно. 
11.Основные средства первоначально должны оцениваться по стоимости их создания/приобретения. Основные средства относятся на затраты путём амортизационных начислений. Переоценка ОС в сторону увеличения их стоимости относится непосредственно на собственный капитал предприятия, минуя отчёт о прибылях и убытках. Если переоценка приводит к уменьшению стоимости ОС, эта разница отражается в отчёте о прибылях и убытках, кроме случаев, когда предыдущая переоценка привела к увеличению собственного капитала компании, минуя этот отчёт. 
12.Финансовый лизинг предполагает переход рисков и доходов, связанных с объектом лизинга (оборудованием) к лизингополучателю. Лизингополучатель капитализирует объект лизинга по наименьшей его стоимости, включая дисконтированную сумму лизинговых платежей. Если нет уверенности в последующем переходе права собственности на объект лизинга, амортизация начисляется в зависимости от того, какой период короче: жизни объекта или срока лизинговых платежей. Лизингодатель учитывает объект лизинга как дебиторскую задолженность, а доход от лизинга отражается на основе нормы лизинговых платежей. 
13. Доход от продаж признаётся, если к клиенту переходят контроль, риски и выгоды собственника отгруженной продукции, и если этот доход может быть точно определён. Доход учитываетя, как правило, как сумма денежной задолженности клиента за отгруженную продукцию (оказанные услуги). Дисконтирование (поправка на процентную ставку по вложенным средствам) производится, если срок платежей существенно запаздывает по сравнению с датой отгрузки. Затраты предприятия должны соответствовать реализованной в периоде продукции. Если затраты по отгруженной в периоде продукции можно установить только в будущем, то и доход от такой реализации должен быть отнесён к соответствующему периоду в будущем. 
14.Курсовые разницы относятся к тому периоду, в котором они возникли (транзакции) и к периоду оценки по курсу на дату оценки (балансовые счета). 
15.Инвестиции учитываются и переоцениваются по наиболее низкой стоимости (рыночная или стоимость затрат). 
16.Резервы отражаются на балансе, если предприятие имеет соответствующие обязательства или существует уверенность в том, что соответствующие расходы будут иметь место.

17. К нематериальным активам могут относиться: рекламные компании, обучение, расходы на начало ведения (организацию) бизнеса, научные исследования. 
      Приведённый список положений не является исчерпывающим, он лишь обрисовывает возможности, которые открывают международные стандарты консультанту, занимающемуся разработкой учётной политики. 
      Помимо общих моментов, таких как принцип отражения дохода (например, реализация товаров – по отгрузке, реализация услуг – по оплате), учётная политика должна включать в себя описание конкретных типовых операций с указанием счетов и проводок. Учётная политика является основным документом, обеспечивающим непрерывность и преемственность управленческого учёта. Поэтому её авторы должны позаботиться о том, чтобы в случае их ухода с предприятия новый специалист мог быстро войти в курс дела и понять сложившуюся методологию учёта. 
     Каждая из функционирующих в информационном поле организации учетных подсистем призвана полно и своевременно удовлетворить соответствующие информационные потребности определенного сегмента пользователей, преследующего специфические цели: финансовый учет – своевременно обеспечить пользователей внешней финансовой отчетностью, позволяющей проводить оценку финансового состояния организации; налоговый учет – правильно и в соответствии с установленными сроками рассчитаться с бюджетом и внебюджетными фондами, снизив при этом налоговое бремя организации;управленческий учет – обеспечить информационную поддержку менеджеров организации.  
      Принципы и правила ведения указанных видов учета различны. В отличие от финансового и налогового, управленческий учет законодательно не регламентируется и может осуществляться исходя из принципов российских, международных стандартов финансового учета и отчетности, а также внутренних правил конкретной организации в соответствии с информационными запросами ее менеджеров. Управленческий учет обеспечивает руководство компании качесвенно иной информацией, которая необходима для процессов планирования, учета, контроля и оценки деятельности как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям. В настоящее время в большинстве случаев принимаемые руководством решения носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Эффективную деятельность хозяйствующего субъекта гарантирует такое управление, которое воздействует на объект путем выбора оптимального из множества возможных решений на основании имеющейся для этого информации. 
     Первичная информация о деятельности хозяйствующего субъекта, используемая в системах финансового, налогового и управленческого видов учета, едина. Управленческий учет, кроме того, нуждается в дополнительной специфической информации. Для решения стоящих задач исходные данные должны обрабатываться по трем различным алгоритмам, предусматривающим принципы, правила и способы ведения каждого из указанных видов учета. Регламентировать и, тем самым, систематизировать, этот процесс призван такой инструмент, как учетная политика организации. 
     Под учетной политикой в системе управленческого учета понимается совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих его непрерывность и преемственность и способствующих реализации возможностей его элементов (бюджетирование, собственно учет и отчетность, внутренний контроль и управленческий анализ) в интересах внутрифирменного управления хозяйствующим субъектом. Учётная политика в системе управленческого учёта должна стать важнейшим связующим звеном менеджмента и учета организации. Ее использование позволит сформировать и преобразовать первичную информацию в вид, максимально отвечающий информационным запросам менеджеров и собственников организации, способствуя тем самым принятию ими адекватных  управленческих решений.

     Ряд положений, рассматриваемых в учетных политиках, составленных для целей финансового и налогового видов учета, являются одновременно прерогативой управленческого учета (выбор валюты учета, методов оценки оборотных и внеоборотных активов, порядка их списания, методов начисления и списания резервов). Однако ряд вопросов свойственен лишь управленческому учету, в связи с чем они должны отражаться только в учетой политике в системе управленческого учёта. К ним, в частности, относятся: 
- перечень и классификация центров ответственности; 
- формы внутренней отчетности, способствующие управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и прочим; 
- выделение контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализация документов внутренней отчетности; 
- установление финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности центров ответственности; 
-определение статей калькуляции, выбор методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров финансовой ответственности; 
-процедура распределения косвенных затрат  между отдельными видами продукции (работ, услуг); 
- выбор способа группировки и списания расходов на производство; 
- выбор метода калькулирования; 
- формирование трансфертного ценообразования и др. 
     Также, что должна учетная политика в системе управленческого учёта обеспечить подготовку не только более детализированной информации (по местам возникновения затрат и доходов, центрам ответственности и т.д.), но и нефинансовых данных (например, сведений о доле постоянных клиентов, времени простоя и ремонта оборудования, уровне квалификации персонала и т.д.).  
1.2 Методика формирования учетной политики в системе управленческого

                                              учёта 
     Существует методика создания учётной политики в системе управленческого учёта, обеспечивающая комплексный и системный подход к подготовке управленческой информации. Формирование учётной политики в системе управленческого учёта представляет собой многоэтапный процесс, который можно представить следующим образом (рис. 1).

Рис. 1. Этапы формирования учетной политики в системе управленческого учета

      Каждый из указанных этапов имеет свои особенности,  рассмотрим основные из них. 
В частности, на начальном этапе анализируются факторы, влияющие на формированиеучетной политики в системе управленческого учета. Они условно разделены на внутренние и внешние. В учебной литературе и научных изданиях основное внимание уделяется внутренним факторам, влияние внешних рассматривается лишь в отдельных источниках. В качестве внешних факторов рассматриваются правовые, политические, социальные и ряд других. К внутренним отнесены организационные, кадровые, а также технико-технологические особенности производства. 
     Комбинация факторов индивидуальна для каждой организации, так же варьируется значимость и удельный вес каждого из них.Исходя из производимой продукции, величины организации, а так же внешних условий её функционирования после проведения анализа политического и экономического положения в стране оценка ситуации в  отрасли, которой предполагается работать предприятие выбирает приемлемые способы ведения управленческого учётаДля проверки сделанных выводов на основе конкретных практических данных в рамках предложенной классификации выявлены и структурированы факторы, влияющие на формирование учётной политики в системе управленческого учёта. 
При формированииучётной политики в системе управленческого учёта, имеющей индивидуальные особенности для каждой организации, необходимо исходить из специфики принимаемых в ней управленческих решений. Предлагаемые в современной литературе определения понятия "управленческое решение" не всегда полностью раскрывают его содержание. Для целей настоящего исследования под "управленческим решением" предложено понимать выбор экономически обоснованного варианта, осуществляемый руководителем в рамках своих должностных полномочий, служащий базой для реализации конкретных действий организации для оптимального достижения поставленной цели. 
Изучение существующих точек зрения позволило вывести обобщенную классификацию управленческих решений, сгруппированных по таким классификационным признакам, как масштаб воздействия, характер цели, продолжительность действия, количество целей, участники принятия решений и другие. 
     Управленческие решения отличаются многообразием вариантов, большинство из которых (порядка 80%) принимается с использованием данных управленческого учета. Например, основным поставщиком информации для таких видов решений, как вербальные, неформализованные и другие, может  стать управленческий учет. Локальные, тактические, традиционные, формализованные и ряд других видов решений, могут базироваться на данных как управленческого, так и финансового и налогового видов учета. 
     Одним из важнейших этапов формированияучетной политики в системе управленческого учёта  является выделение элементов управленческого учета, реализации которых должна способствовать управленческая учетная политика. В современной литературе существуют различные взгляды на набор элементов управленческого учета. В состав элементов системы управленческого учета, предопределяющих построение  учетной политики в системе управленческого учёта, следует включать: планирование (стратегическое, тактическое, операционное); собственно учет; управленческую отчетность; управленческий контроль и анализ. Практическая реализация перечисленных элементов возможна при соответствующем организационно-техническом обеспечении.  
     В результате выделяются следующие аспекты учетной политики: методического, технического, организационного. Данные представлены в таблице 1.