Теоретические и методические основы составления учетной политики в целях управленческого учета

Таблица 1.1- Учётная политика организации в целях управленческого учёта

№ п/п	Организация	Техника	Методика
1	2	3	4
1	Регламент выработки страте-гических целей компании	Регламент представления и формы внутренней многоуровневой отчетности	Критерии отнесения объектов имущества к оборотным и внеоборотным активам

 

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3	4
2	Определение лиц, ответственных за ведение управленческого учета	Система учетных регистров, формы первичных документов,	Методы начисления амортизации внеоборотных активов
3	Степень централизации управленческого учета	Форма связи управленческого учета с финансовым	Методы и сроки проведения переоценки внеоборотных активов
4	Формирование центров ответственности	Определение валюты учета  и единиц измерения	Методы списания материально-производственных запасов
5	Регламент представления информации по уровням  управления	Автоматизация процесса сбора данных, имеющихся в информационных системах с учетом требований  управленческого учета	Формирование резервов
6	Организация	Технология обработки учетной информации	Методика исчисления трансфертных цен
7	Формирование отделов аналитических заключений	Технология дополнения недостающих данных	Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции

 

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3	4
8	Формирование службы контроля	Алгоритмы  централизованных расчетных процедур	Выбор способа оценки незавершенного производства
9	Формирование общей терминологии учета	Распределение функций между пользователями автоматизированной системы управленческого учета	Определение порядка и  срока погашения доходов и  расходов будущих периодов
10	Организация учета затрат на производство	Обеспечение сохранности и конфиденциальности информации	Выбор способов группировки, списания и метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции
11			Выбор перечня статей калькуляции
12			Выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости
13			Выбор варианта сводного учета  затрат на производство

    

Окончание таблицы 1.1

1	2	3	4
14	Организационная структура управленческой службы	Рабочий план счетов		Критерии отнесения объектов имущества к оборотным и внеоборотным активам

Методический аспект управленческой учетной политики, в первую очередь,  следует посвятить:  
- сферам, в которых управленческим учетом применяются подходы, отличные от финансового и налогового видов учета (например, при оценке материально-производственных запасов, списываемых в производство, в финансовом и налоговом видах учета, в отличие от управленческого, не предусмотрены такие методы как, ФИФО); 
- способам калькулирования себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), планированию затрат и контролю за использованием средств; 
- разработке и учету нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений.  
     В рамках технического аспекта учётной политики в системе управленческого учёта предложено рассматривать совокупность средств и приёмов, используемых организацией при ведении управленческого учета.  
     Организационный аспект учётной политики в системе управленческого учёта должен включать в себя вопросы, связанные с построением службы управленческого учета, ее взаимодействия с другими подразделениями и иные организационные вопросы формирования среды для подготовки информации в целях принятия внутрифирменных управленческих решений и контроля за их выполнением.

             2.3. Отражение управленческого учёта в учётной политике

                                        сельскохозяйственных организаций. 
     В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:  
-  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;  
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей;  
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.  
       Данные функции бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей  внутренних пользователей составляют одну из основных задач управленческого учета.  
Федеральным законом № 129-Ф3 предусмотрены самостоятельная разработка учетной политики организации, утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями. Таким образом, учетная политика организации затрагивает те элементы учета, которые входят в систему управленческого учета. Конфиденциальность бухгалтерской информации является отличительной особенностью управленческого учета.  
     В соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» в составе учетной политики утверждаются:  
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;  
— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;  
— методы оценки активов и обязательств;  
— правила документооборота и технология обработки учетной информации;  
— порядок контроля за хозяйственными операциями;  
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.  
     Объектами управленческого учета являются затраты организации в целом, структурных подразделений (центров ответственности), результаты хозяйственной деятельности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Важной задачей учета затрат организации является их разграничение в зависимости от временных периодов:  
— затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем периоде, но относятся к будущим отчетным периодам);  
— затраты текущего отчетного периода, включаемые в себестоимость данного периода;  
— резервируемые затраты (затраты, включаемые в себестоимость продукции в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем).  
Данный классификационный признак весьма важно соблюдать при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов организации. При умелом оперировании резервируемыми счетами сельскохозяйственная организация, соблюдая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требование осмотрительности в учетной политике, может иметь определенный финансовый выигрыш во времени.  
     Не менее важным для организации управленческого учета является классификация затрат по степени готовности продукции или по законченности производственного цикла. Для этих целей расходы могут быть разделены на затраты:  
— по готовой продукции (работам, услугам);  
— по полуфабрикатам;  
— в незавершенном производстве. 
     Готовая продукция — это продукция, завершенная в производстве, подготовленная к продаже потребителям и соответствующая действующим стандартам (техническим и иным условиям).  
     Полуфабрикаты — готовая продукция отдельных стадий производства, которая может быть использована в качестве материалов или комплектующих изделий в следующей стадии (фазе) производства в данной организации или на других предприятиях.  
     Незавершенным производством считается продукция частичной готовности, не прошедшая всех процессов обработки в соответствии с технологией производства и не представляющая собой полуфабрикат (например, для сельскохозяйственных организаций это вспашка зяби, посев озимых культур, внесение удобрений под урожай будущего года).  
     Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. предусмотрены следующие варианты оценки готовой продукции и незавершенного производства: по фактической производственной себестоимости, по нормативной плановой себестоимости, по прямым статьям затрат, а в единичном производстве — по фактическим производственным затратам.  
     Важной задачей управленческого учета является выбор метода калькулирования себестоимости, под которым понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.  
     При калькулировании в зависимости от специфики деятельности предприятия могут использовать методы калькулирования, классифицированные следующим образом:  
• по оперативности контроля — методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат;  
• по объектам учета затрат — методы учета при массовом в серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).  
     Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, то фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. 
      В течение отчетного периода фактическая величина прямых переменных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. В конце отчетного периода (ежемесячно) на затраты основного производства относится доля косвенных расходов организации: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».  
     По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг за отчетный период (месяц) в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство».  
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция»).             Стоимость продукции, работ, услуг определяется как произведение нормативной себестоимости единицы и фактического объема производства в физических единицах.  
     Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета  90-2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. В учетной политике организации должен быть указан порядок применения нормативного метода учета затрат. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем корректировки нормативной себестоимости изделия на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. 
     Если организация в течение отчетного периода учитывает расходы, разделяя их на прямые и косвенные, то в приказе по учетной политике необходимо указать базу распределения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных), которая должна соответствовать методу калькулирования себестоимости по полным затратам.  
      Если организация в учетной политике указывает, что себестоимость калькулируется по переменным расходам, т. е. применяется система «директ-костинг», то административно-хозяйственные расходы будут считаться периодическими затратами. Именно управленческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. Выбор того или иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право организации, и выбранный вариант должен закрепляться в таком внутреннем документе предприятия, как его учетная политика.  
     В учетной политике организации в обязательном порядке должны быть указаны способ определения стоимости израсходованных материальных ресурсов и способ начисления амортизации.  Данная информация представляется для целей финансового и налогового учета, однако непосредственно связана с управленческим учетом, так как выбор определенного способа влияет на величину затрат на производство продукции.  
     Важным аспектом, который должен быть указан в учетной политике, является способ организации управленческого учета. Возможно использование единой системы учета затрат в финансовом и управленческом учете, которая называется однокруговой (монистической). Счета управленческого учета могут быть обособлены, т. е. предусматривается двухкруговая (дуалистическая) система учета затрат.  
    Варианты организационно-технического раздела учетной политики для целей управленческого учета представлены в таблице.  
Таблица 1.2 - Элементы учетной политики для целей управленческого учета

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативный документ, допустимые варианты в соответствии с нормативными документами
1	2	3
1	Учет выпуска готовой  продукции, работ и услуг	Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: — с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, сумма отклонении фактических затрат от нормативной себестоимости списывается в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи»; — без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по фактическим затратам на производство
2	Способ признания управленческих расходов	ПБУ 10/99 «Расходы организации»: — распределяются между  реализованной и нереализованной  продукцией, калькулируется  полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»; — полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной  в отчетном периоде, в виде условно-постоянных расходов списываются в дебет счета 90 «Продажи», оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат, иными словами, калькулируется неполная производственная себестоимость

 

Продолжение таблицы 1.2

1	2	3
3	Оценка незавершенного производства	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: — по фактической производственной себестоимости; — по нормативной плановой себестоимости; — по прямым статьям затрат; — при единичном производстве — по фактическим производственным затратам
4	База распределения ОПР  и ОХР	Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 №792): — зарплата основных производственных работников (для обслуживающих подразделений); — сумма основных затрат, за исключением стоимости семян, кормов, сырья материалов и полуфабрикатов; — комбинированный способ распределения
5	Оценка выпущенной готовой  продукции	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: —по фактической производственной себестоимости; —по нормативной себестоимости —по прямым статьям затрат
6	Способ начисления амортизации	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

 

 

Окончание таблицы 1.2

1	2	3
7	Способ отнесения на текущие  расходы затрат, которые могут быть зарезервированы	Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  сельскохозяйственных организаций: —создание резерва предстоящих  расходов (ремонтный фонд, резерв на оплату отпусков) на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов», который включается равномерно в течение отчетного периода  в расходы по обычным видам деятельности; —отражение фактических  затрат в момент их возникновения, т.е. без использования счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
8	Способ определения стоимости  израсходованных материальных ресурсов	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: — по себестоимости каждой единицы (применяется в отношении материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке - как правило, запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга); — по средней себестоимости; — по себестоимости первых во времени приобретения материальных ресурсов (способ ФИФО); — по учетным ценам с  учетом отклонений от их фактической  стоимости
9	Способ организации управленческого  учёта расходов на счетах бухгалтерского учёта	Методические рекомендации по бух.учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции в с/х организациях: —без специального отражения  операций на счетах; —взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется с помощью контрольных счетов; -применение специальных передаточных счетов, через которые передаются обороты из одной системы в другую

    Таким образом, учетная политика организации в части организационно-технического раздела для управленческого учета должна содержать информацию  о выбранных вариантах учета прямых, косвенных затрат, об оценке готовой продукции, незавершенного производства, об организации учета расходов на счетах бухгалтерского учета. Это позволит в большей степени использовать возможности управления затратами в целях их снижения и увеличения финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СОВРЕМЕННОЕ  СОСТОЯНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И 
ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ИП ГКФХ Романов А.А.

2.1 Организационно-экономическая характеристика  предприятия

 Крестьянское фермерское хозяйство Ельниковского района  было создано в 2009 году индивидуальным предпринимателем Романовым А.А.. Оно расположено в центре села Мельсяны.

Хозяйство является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта. Основные цели деятельности:

1. Увеличить объём производства молока в Ельниковском районе на 550т в год
2. Увеличить поголовье коров молочной породы в Ельниковском районе на 100 голов
3. Создать дополнительные 4 рабочих места
4. Увеличить занятость сельского поселения
5. Внедрить современную высокопроизводительную технику и иновацию в сферу молочного животноводства
6. Увеличить доходы сельского поселения
7. Получение максимальной прибыли от реализации молочной животноводческой продукции

КФХ имеет право определять производственное направление и программу своего экономического и социального развития, объемы производимой продукции и каналы её реализации.

В КФХ Романов А.А. производится продукция животноводства. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко – 75,6%, затем реализация приплода 25,4%.

Полное заключительное представление  о хозяйстве нам позволит дать анализ финансовых результатов. Финансовые результаты деятельности хозяйства характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Объем реализации, величина прибыли, и уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и маркетинговой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели отражают все стороны хозяйствования.

Ведение сельскохозяйственного  производства в хозяйстве в целом  приносит прибыль. Доход приносит производство молока ипродажа приплода.

К сумме прибыли от реализации сельхозпродукции зачисляются субсидии и дотации, которые КФХ ежегодно получает из федерального и местного бюджета. В 2013 году их размер составил 11182 тыс. рублей. Эта сумма была израсходована на поддержку и развитие молочного животноводства, на компенсацию затрат по приобретению ГСМ, на уплату страховых взносов.

Таким образом, животноводство является основной отраслью и главным  источником финансовых поступлений  для осуществления производственной деятельности хозяйства. Основной акцент предприятию следует делать на развитии производства продукции животноводства.