Теоретические основы формирования и учета собственного капитала

     Содержание

 

 

     Введение 

     Актуальность  данной темы - введение грамотного учета  собственного капитала в организациях и на предприятиях. Ввиду постоянно  изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета собственного капитала существуют различные трудности  и проблемы в бухгалтерском учете  собственного капитала.

     Программа реформирования бухгалтерского учета  и отчетности направлена на формирование системы бухгалтерского учета, адекватной новому типу хозяйственных отношений  в российской экономике и соответствующей  системам бухгалтерского учета других стран. Основой рыночной экономики  являются отношения собственности. В современной системе бухгалтерского учета комплекс отношений собственности  выражен категорией «собственный капитал», что и обусловливает необходимость  ее исследования.

     В централизованной социалистической системе  хозяйствания, функционировавшей в  нашей стране с 30-х гг. до конца 80-х  гг. XX века, частная собственность  на средства производства отсутствовала  и прибыль как источник прироста собственного капитала не являлась критерием  оценки деятельности организации (предприятия), а категория «собственный капитал» была не востребована в бухгалтерском  учете. В условиях новых общественно-экономических  отношений финансово-собственническая концепция развития организации  занимает ключевое место, и первоочередная задача заключается в восстановлении в учетной практике собственного капитала как бухгалтерской категории - объекта бухгалтерского учета.

     В результате осуществляемой программы  реформ существующая учетная система  постоянно пополняется новыми учетными объектами, новыми принципами учета  и отражения фактов экономической  деятельности организации, новыми задачами, которые ставятся перед бухгалтерским  учетом. Однако вопросы, связанные с  учетом собственного капитала, являются пока недостаточно разработанными, и  исследований, полностью посвященных  данной проблематике, пока недостаточно. Следствием этого является отсутствие концепции собственного капитала в бухгалтерском учете, неточность существующей терминологии, невозможность однозначного количественного определения величины собственного капитала. Это, в свою очередь, вызывает недостаточность и фрагментарность современной нормативно-правовой базы этого раздела учета.

     Основными потребителями информации, формирующейся  в системе бухгалтерского учета, являются инвесторы (собственники и  кредиторы), поэтому информация о  собственном капитале, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть полной, достоверной и прозрачной. Но, составленная по российским правилам бухгалтерская отчетность пока не может  предоставить достоверную информацию о собственном капитале организации  и его динамике в ближайшей  перспективе, что вызвано некорректным представлением отдельных компонентов  собственного капитала в бухгалтерском  учете и отчетности. Отчетность российской организации не может пока дать полную и объективную оценку стоимости  собственного капитала организации. Поэтому  развитие методологии учета и  отражения в бухгалтерской отчетности операций с собственным капиталом  является актуальной проблемой и  должно стать одной из первоочередных задач реформирования бухгалтерского учета в России.

 

1. Теоретические основы  формирования и  учета собственного  капитала

1.1 Понятие собственного капитала.

     Источниками формирования имущества организации  являются собственные средства (собственный  капитал) и заемные средства (заемный  капитал).

     Величина  собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой  степени деятельность организации  финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

     В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

     Первоначальным  элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых  собственниками для осуществления  уставной деятельности создаваемой  организации.

     Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

• нераспределенную прибыль;
• резервный капитал;
• добавочный капитал.

     Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной  деятельности организации в течение  всего периода функционирования организации.

     Кроме того, для некоммерческих организаций  элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую  преследует тот, кто выделил эти  средства.

     Величина  уставного капитала характеризует  объем средств, с которого организация  начинает свою деятельность.

 

     1.2 Порядок формирования уставного капитала.

     Учет  уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

     В бухгалтерском учете величина уставного  капитала в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражается только после государственной регистрации  организации.

     На  величину уставного капитала оформляется  запись:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал».

     Оплата  акций (долей) может производиться  деньгами, ценными бумагами, другими  вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором  о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между  учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым  оценщиком.

     Денежная  оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком  в том случае, если номинальная  стоимость доли составляет более  двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным  законом на дату представления документов для государственной регистрации  общества. Номинальная стоимость  доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать  сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.[8, с.122-123.]

     Внесение  учредителями вкладов в зависимости  от их видов отражается в учете  следующими записями:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования  и другого имущества, относящегося  к основным средствам, а также  стоимость нематериальных активов.

     Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства»  и 04«Нематериальные активы»;

     Дебет 58 «Финансовые вложения» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на стоимость ценных бумаг;

     Дебет 10 «Материалы»,

     41 «Товары»,

     43 «Готовая продукция» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на стоимость внесенных материально-производственных  запасов;

     Дебет 50 «Касса»,

     51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на сумму денежных средств  в отечественной и иностранной  валюте, внесенных участниками. 

     После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь  сальдо.

     В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств  в иностранной валюте при изменении  курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств  возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 83 «Добавочный капитал»

     - положительная курсовая разница  увеличивает добавочный капитал;

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - отрицательная курсовая разница  уменьшает добавочный капитал.

     В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при  взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций  с участием иностранных инвестиций.

     Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

     В процессе деятельности созданной организации  уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так  и в сторону уменьшения. Изменение  уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей  или акционеров, а также в предусмотренных  законодательством случаях. Любое  изменение уставного капитала принимается  на общем собрании учредителей или  акционеров и отражается в бухгалтерском  учете только после государственной  регистрации изменений в уставном капитале. [6, с.326-327.]

     Увеличение  уставного капитала. В ООО увеличение уставного капитала может производиться:

     а) за счет имущества общества;

     б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

     в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых  в общество (если это не запрещено  уставом общества).

     Увеличение  уставного капитала за счет имущества  общества осуществляется по решению  общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может  быть принято только на основании  данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение  которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может  быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов  общества.