Теоретические основы формирования и учета собственного капитала

     Чистые  активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых  к расчету.

     Величина  обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных  обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов  будущих периодов.

     При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально  сумме увеличения возрастает номинальная  стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

     В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 80 «Уставный капитал».

     При принятии решения об изменении уставного  капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость  дополнительных вкладов, а также  установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная  стоимость его доли.

     Внесение  дополнительных вкладов в бухгалтерском  учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного  капитала:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     10 «Материалы»

     41 «Товары»

     50 «Касса»

     51 «Расчетные счета»

     52 «Валютные счета»

     58 «Финансовые вложения» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение  об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).

     После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал»

     Общее собрание может также принять  решение об увеличении уставного  капитала на основании заявления  третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом  общества). При этом в бухгалтерском  учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке. [6, с.425-427.]

     Уменьшение  уставного капитала. Уменьшение уставного  капитала может быть обусловлено  двумя причинами: волеизъявлением  собственников и требованием  законодательства.

     Уменьшение  уставного капитала в ООО:

     а) путем уменьшения номинальной стоимости  долей всех участников общества;

     б) путем погашения долей, принадлежащих  обществу.

     При уменьшении уставного капитала путем  уменьшения номинальной стоимости  акций (долей) сумма, на которую уменьшается  уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной  регистрации изменений учредительных  документов бухгалтерском учете  производится запись:

     Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     По  решению общего собрания сумма, на которую  уменьшается уставный капитал, может  быть выплачена собственникам. В  этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

     Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - отражена задолженность перед  собственниками в сумме, на  которую уменьшается уставный  капитал; 

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 50 «Касса»

     51 «Расчетные счета» и др.

     - отражена выплата собственникам  причитающейся доли.

     ООО может приобретать доли в своем  уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом «Об  обществах с ограниченной ответственностью».

     Бухгалтерский учет наличия и движения собственных  акций (долей), выкупленных обществом  у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или  аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

     При выкупе акций (долей) на сумму фактических  затрат производится запись:

     Дебет 81 «Собственные акции (доли)» 

     Кредит 50 «Касса»

     51 «Расчетные счета»

     При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском  учете отражается уменьшение уставного  капитала на номинальную стоимость  аннулированных акций (долей):

     Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 81 «Собственные акции (доли)»

     Уменьшение  уставного капитала отражается в  учете только после государственной  регистрации изменений, внесенных  в учредительные документы.

     Если  акции (доли) были приобретены по ценам  выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 81 «Собственные акции (доли)» 

     - на сумму превышения фактических  затрат на приобретение над  номинальной стоимостью выкупленных  и аннулированных акций (долей);

     Дебет 81 «Собственные акции (доли)» 

     Кредит 91-1 «Прочие доходы» 

     - на сумму превышения номинальной  стоимости над суммой фактических  затрат на приобретение выкупленных  и аннулированных акций (долей).

     В бухгалтерском учете выкуп акций  и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

     Дебет 81 «Собственные акции (доли)» 

     Кредит 50 «Касса» 

     Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 81 «Собственные акции (доли)» 

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 81 «Собственные акции (доли)» 

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница  между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая  санкции за несоблюдение правил налогообложения.

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  используется счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами  декабря записью:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» 

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     На  сумму сложившегося за отчетный год  убытка составляется обратная запись:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»

     В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

     а) средства резервного капитала:

     Дебет 82 «Резервный капитал»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     б) средства уставного капитала. Направление  уставного капитала на погашение  убытка производится только в том  случае, когда величина уставного  капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством  Российской Федерации предусмотрено  доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:

     Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Нераспределенная  прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение  прибыли осуществляется на основании  решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.

     Отчисления  из прибыли в резервный капитал  оформляются бухгалтерской записью:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит 82 «Резервный капитал»

     В ООО решение о распределении  прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием  участников ежеквартально, раз в  полгода или раз в год. Прибыль  распределяется между участниками  пропорционально их долям в уставном капитале.

     Решение о распределении прибыли между  участниками в обществах с  ограниченной ответственностью и о  выплате дивидендов в акционерных  обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;
• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

     Направление части прибыли на выплату доходов  учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском  учете отражается следующими записями:

     * если доходы (дивиденды) подлежат  выплате участникам, не являющимся  работниками организации: 

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

     * если доходы (дивиденды) подлежат  выплате участникам, работающим  в организации: 

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного  развития организации или иных аналогичных  мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут  разделяться.