Теоретические основы формирования и учета собственного капитала

     Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться  в обязательном порядке или по решению ее собственников.

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

     Отчисления  чистой прибыли в резерв в бухгалтерском  учете отражаются записью:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 82 «Резервный капитал»

     Средства  резервного капитала предназначены  для покрытия убытков, а также  для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

     Использование резервного капитала для покрытия убытков  отражается записью:

     Дебет 82 «Резервный капитал»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Добавочный  капитал показывает прирост или  уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, и отражает общую собственность всех частников.

     Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

     * прирост стоимости внеоборотных  активов, выявляемый по результатам  переоценки;

     * эмиссионный доход; 

     * курсовые разницы, образовавшиеся  при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал организации. 

     Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту  счета отражается увеличение добавочного  капитала в результате следующих  операций:

     а) сумма дооценки основных средств  при их переоценке, определяемая как  разница между восстановительной  и первоначальной стоимостью:

     Дебет 01 «Основные средства» 

     Кредит 83 «Добавочный капитал»

     б) эмиссионный доход. Эмиссионный  доход образуется за счет продажи  акций по цене, превышающей номинальную  стоимость, при формировании уставного  капитала акционерного общества (при  учреждении общества и при последующем  увеличении уставного капитала). Эмиссионный  доход определяется как разница  между продажной стоимостью акций  и их номинальной стоимостью:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 83 «Добавочный капитал»

     в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов  в уставный капитал в иностранной  валюте. Курсовые разницы также возникают  и при взносе в уставный капитал  имущества иностранными инвесторами (участниками организации):

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 83 «Добавочный капитал»

     По  дебету счета отражается использование  добавочного капитала на следующие  цели:

     * увеличение уставного капитала:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал»

     * распределение между учредителями  организации: 

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по выплате дохода» 

     Кроме того, в дебет счета 83 «Добавочный  капитал» относятся суммы уценки основных средств, которые по результатам  предыдущих переоценок подвергались дооценке. На добавочный капитал относится  сумма уценки в размере, не превышающем  сумму дооценки, ранее отнесенную в кредит счета:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 01 «Основные средства» 

     По  дебету счета 83 «Добавочный капитал» также отражаются отрицательные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте:

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому  счету могут быть открыты следующие  субсчета:

     83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»; 

     83-2 «Эмиссионный доход»;

     83-3 «Курсовые разницы» и др.

     Целевые поступления в системе бухгалтерского учета -- взносы, платежи разных юридических  и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым  поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в  порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

     Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета -- средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные  организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

     Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных средств и  др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

     Использование целевых поступлений отражается записью:

     Дебет 86 «Целевое финансирование» 

     Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

     Учет  средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н.

     На  некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется.

 

     1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

       В регулировании бухгалтерского  учета и отчетности в России  важное место отводится государственной  думе разрабатывающей и принимающей  нормативные акты по бухгалтерскому  учету.

     Работа  по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырех  уровневой системы нормативного регулирования:

     1. Законодательный

     2. Нормативный

     3. Методический

     4. Инициативный

     Законодательный. Он представлен законами и другими  нормативными актами законодательной  и исполнительной власти касающимися  области бухгалтерского учета. Основным документом данного уровня является федеральный закон о бухгалтерском  учете (принято от 21.11.1996 №129Ф3 с изменениями  и дополнениями). Так же сюда относят  гражданский кодекс, налоговый кодекс РФ, федеральный закон об АО и  т.д.

     Нормативный. Он представлен российскими бухгалтерскими стандартами. Их называют «положениями по бухгалтерскому учету», которые  регулируют отдельные участки учета  или сложные виды деятельности (ПБУ - положения по бухгалтерскому учету). Всего 21 стандарт. Основной документ-положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности РФ.

     Методический. Он представлен методическими указаниями, инструкциями, письмами общего и отраслевого  значения, которые носят рекомендательный характер. Основной документ данного  уровня: « План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».

     Инициативный. Уровень самой организации. К  нему относят организационно распорядительные документы, формирующие учетную  политику организации.

     Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

     1. первичного наблюдения.

     2. стоимостного измерения.

     3. текущей группировки.

     4. итогового обобщения фактов хозяйственной  деятельности.

     Нормативной базой учета собственного капитала являются:

     1) ГКРФ

     2) ФЗ №208-ФЗ от 26.12.1995г. (изм. и  доп) «об акционерных обществах»

     ФЗ  №14-ФЗ от 08.02.1998г. (в ред.) «Об обществах  с ограниченной ответственностью».

 

     1.4 Учет добавочного и резервного капитала

     Формирование  добавочного капитала учредительными документами не предусмотрено, так  как предприятие не имеет собственных  внеоборотных средств, оно является арендатором, и не имеет собственных  акций.

     В обществе создается резервный фонд в размере 15% уставного капитала. Резервный фонд общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения указанного размера. Резервный  фонд предназначен для покрытия его  убытков, а также для иных целей  в случае отсутствия иных средств. В  обществе могут создаваться иные фонды, в порядке и размерах, определяемых Общим собранием Учредителей.

     Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться  в обязательном порядке или по решению ее собственников.

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

     Отчисления  чистой прибыли в резерв в бухгалтерском  учете отражаются записью:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

     Кредит 82 «Резервный капитал»

     Средства  резервного капитала предназначены  для покрытия убытков, а также  для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

     Использование резервного капитала для покрытия убытков  отражается записью:

     Дебет 82 «Резервный капитал»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     2.4 Учет нераспределенной прибыли

     Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль  выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

     Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия  после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете  принято называть «нераспределенной  прибылью». Нераспределенная прибыль  представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами  организации.

     Нераспределенная  прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям  и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация  может принять решение об использовании  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих  плановых мероприятий.

 

     Заключение

     В курсовой работе были выявлены и обоснованы сущность и понятие капитала, так  как при анализе финансового  состояния предприятия четко  определяется, что его успешная деятельность зависит от рациональной структуры  капитала и эффективности его  использования.

     Первая  глава работы посвящена теоретическим  основам формирования и учета  собственного капитала. Собственный  капитал предприятия представлен  основными составляющими: уставным капиталом, добавочным капиталом, резервным  капиталом и нераспределенной прибылью. Составляющими заемного капитала являются долгосрочные и краткосрочные кредиты  и, займы, кредиторская задолженность. Их наличие, размер, тактика использования  определяют эффективность работы предприятия  в целом.