Теоретические основы процесса инвентаризации

     - Основными положениями по составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

     - Порядком определения размеров  и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины, утвержденного приказом Министерства юстиции и Министерства финансов Российской Федерации от 26.07.1999 г. № 161/196;

     -  Типовым  планом счетов бухгалтерского  учета;

     -  Инструкцией по применению Типового  плана счетов бухгалтерского  учета;

     -  внутренними документами субъекта хозяйствования (Положение о возмещении ущерба, учетная политика, рабочий план счетов субъекта хозяйствования и др). [2]

     Порядок отражения результатов инвентаризации в учете зависит от целого ряда факторов:

     - формы собственности (государственная, частная);

     - результатов инвентаризации (излишки,  недостача);

     -  наличия норм естественной убыли,  утвержденных в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации:

     -  вида задолженности (дебиторская,  кредиторская) и др.

     Результаты инвентаризации отражаются в учете в следующем порядке.

     Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение  дохода организации отчетного года  с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. На счетах  бухгалтерского учета эти излишки  отражаются:

     дебет счетов: 01 ”Основные средства”, 04 “Нематериальные  активы”, 07 ”Оборудование к установке”, 10 ”Материалы”, 41”Товары”, 43  ”Готовая продукция”,  50 ”Касса”;

     кредит  счета 92 ”Внереализационные  доходы и расходы”, субсчет 1 ”Внереализационные доходы”.[4]

     Факт  установления недостачи материальных ценностей отражается бухгалтерской  записью:

     дебет счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”;

     кредит  счетов имущества: 07 ”Оборудование  к установке”, 10 ”Материалы”, 41 ”Товары” и т.д.

     Недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации, отражается следующими бухгалтерскими записями:

     - на списание основных средств с баланса организации даются  корреспонденции счетов:

     дебет счета 02 ”Амортизация основных средств”;

     кредит  счета 01 ”Основные средства”, субсчет  “Выбытие основных средств”;

     - на списание суммы начисленной  по ним амортизации;

     дебет счета 91 ”Операционные доходы и расходы”, субсчет ”Операционные расходы”;

     кредит  счета 01 ”Основные средства”, субсчет  ”Выбытие основных средств” – на остаточную стоимость объекта.

       И на отражение  остаточной  стоимости недостающих основных  средств дается бухгалтерская запись:

     дебет счета 94 ”Недостачи и потери от порчи  ценностей”,

     кредит  счета 91 ”Операционные доходы и  расходы”, субсчет ”Операционные  расходы”.[4]

     Суммы  недостач, отраженные по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, увеличиваются на сумму НДС, рассчитанного от стоимости недостающих ценностей. Начисление НДС в бюджет отражается проводкой: 

     дебет счета 94  “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

     кредит  счета 68    “Расчеты по налогам  и сборам”.

     Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы на продажу), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на  результаты деятельности организации. [5]

     Эти операции отражаются в учете следующим образом:

     недостача имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли:

     дебет счетов: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.;

     кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

     Что касается  списания недостачи сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли (для сельскохозяйственных предприятий), то  списание ее производится в соответствии с основными направлениями ее использования, включая и остаток продукции на складах, что подтверждается бухгалтерскими записями:

     дебет счетов: 10 ”Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство”, 90 “Реализация” и т. д.;

     кредит  счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

     Следует отметить, что  нормы убыли могут  применяться  лишь в случаях выявления  фактических недостач. При этом нормы  естественной убыли должны применяться  только по тому наименованию ценностей, по которому выявлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

     Размер  потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая  недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. [2]

     Зачет по результатам пересортицы допускается как исключение при наличии следующих четырех условий, имевших место одновременно:

     - по товарно-материальным ценностям  одного и того же наименования;

     -   у одного и того же материально  ответственного лица;

     -   за один и тот же отчетный период;

     - в тождественных количествах,  т.е. натуральные остатки недостающих ценностей равны их излишкам по этим же наименованиям,

     но  различных типоразмеров, сортов, артикулов  и т. п. Поэтому расхождения установлены  в виде суммовых разниц из-за различных цен на товарно-материальные ценности, оказавшиеся при пересортице.

     О всех фактах допущенной пересортицы  материально ответственные лица дают подробные письменные объяснения инвентаризационной комиссии.

     Если  после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому установлена действительная недостача. [1]

     Недостача имущества сверх величин (норм) убыли  с НДС, отнесенная на  виновное лицо, потерь от порчи подтверждается корреспонденцией счетов:

     дебет  счета 73 “Расчеты с персоналам по прочим операциям”, субсчет 2 ”Расчеты по возмещению материального ущерба”;

     кредит  счета 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”.

     Следует отметить, возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя организации путем удержания из заработной платы работника.

     Такое распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением об этом работника под  расписку) и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Следует внимательно отнестись к соблюдению этих сроков. Если они будут пропущены, у администрации останется только один способ взыскать ущерб — подать иск в суд. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. [3]

     Если  сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскать ее можно только через суд.

     Недостача ценностей сверх величины (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостача товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необъективности исков, подтверждается корреспонденцией счетов:

     дебет  счета 92 “Внереализационные доходы и  расходы”, субсчет 2  ”Внереализационные расходы”;

     кредит  счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

     При отнесении на виновных лиц разницы  между взыскиваемой суммой недостающих, испорченных материальных ценностей  и их учетной (балансовой) стоимостью дается корреспонденция счетов: 

     дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2”Расчеты по возмещению материального ущерба”;

     кредит  счета 98” Доходы будущих периодов”, субсчет 4“Разница  между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих  ценностей”.

     По  мере погашения задолженности дается бухгалтерская запись:

     дебет счета 50 «Касса»;

     кредит  счета 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 ”Расчеты по возмещению материального ущерба” – при  внесении в кассу организации  сумм в счет погашения долга по недостаче. [5]

     И  корреспонденция счетов:

     дебет счета 70”Расчеты с персоналом по оплате труда”;

     кредит  счета 73”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2“Расчеты по возмещению материального ущерба”– удержание  из заработной платы конкретных виновников сумм в счет погашения долга по недостаче.

     Сумма разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей  и их учетной (балансовой) стоимостью отражается бухгалтерской записью:

     дебет  счета  98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 4  “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей”;

     кредит    счета  92 “Внереализационные доходы и расходы”,  субсчет 1 ”Внереализационные доходы”. [5]                                                                                                                             

     Списание  недостач   ценностей, выявленных в текущем году, но относящихся  к прошлым  периодам, признанных материально ответственным лицом  или присужденных к взысканию  с них судебными органами, отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

     дебет счета 94 ”Недостачи и потери от порчи  ценностей”;

     кредит  счета 98 ”Доходы будущих периодов”, субсчет 3 “Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Инвентаризация  преследует ряд задач и целей. Существуют случаи, когда инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке. Как мы видим, роль инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

     Инвентаризация  имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.