Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

Тем не менее, само наличие информации о финансовых резуль­татах различных отчетных периодов и ее интеграция позволяет пользователям наиболее полно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в долгосрочной перспек­тиве.

Следующим важнейшим классификационным признаком, выте­кающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку вы­деляются два направления учета формирования информации о рас­пределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов собственни­кам организации и капитализация прибыли.

Информация о размере капитализированной прибыли отражает­ся на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитали­зации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности органи­зации. При этом необходимо иметь в виду, что такая однозначность характерна только для информационной подсистемы учета финан­совых результатов и распределения прибыли, сложившейся в ре­зультате введения в действие Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.

В свою очередь, информация о выплатах за счет прибыли дохо­дов собственникам организации формируется только в году начис­ления таких доходов. При этом сумма капитализированной прибыли ежегодно уменьшается на сумму доходов собственников. Величина прибыли, потребленная собственниками в личных целях, на основе правила кумулятивности информации в бухгалтерском учете отсут­ствует. Тем самым ретушируется как величина прибыли организа­ции, изъятой из оборота, так и се полной суммы нарастающим ито­гом с начала деятельности организации. Между тем указанная ин­формация имеет важнейшее значение для оценки деятельности организации в долгосрочной перспективе. Таким образом, нельзя говорить о полноте формирования информации, связанной с вели­чиной прибыли, созданной организацией за период ее функциониро­вания.

В то же время вся информационная подсистема учета финансо­вых результатов и распределения прибыли строится на безусловном подчинении правилу сохранения в учете информации о показателях различных финансовых результатов. В полной мере это должно от­носиться и к формированию информации об изъятии прибыли из оборота, тем самым сохраняя данные о совокупной величине при­были, созданной организацией. Создание массива такой информа­ции достигается путем введения в информационную подсистему со­ответствующего ее элемента в виде регулирующего счета к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о показателях финансово-хозяйственной деятель­ности, сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев, определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного раскрытия. При этом факт хозяйственной деятель­ности, требующий такого раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым результатом. В связи с этим в зависи­мости от способов дополнительного раскрытия информации могут формироваться различные финансовые результаты.

Так, события после отчетной даты в зависимости от их характе­ра могут иметь специфические прибыли и убытки. В свою очередь, условный факт хозяйственной деятельности сопровождается услов­ной прибылью или условным убытком. При этом представление ин­формации по сегментам требует выделять его финансовый резуль­тат. И, наконец, в соответствующих случаях для оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации необходимо формировать информацию о прибыли (убытке) на одну акцию.

Создание подобного информационного массива финансовых ре­зультатов предоставляет пользователям аналитическую базу, с це­лью уточнения самых разнообразных результатных показателей фи­нансово-хозяйственной деятельности для принятия ими экономиче­ских решений.

Появление главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», действующей с 1 января 2002 г., окончательно разде­лило бухгалтерский учет финансовых результатов и учет таких же результатов для целей налогообложения прибыли. Правомерность такого подразделения представляет собой крупнейшую научную и практическую проблему. Тем не менее рассмотрение важнейших классификационных признаков финансовых результатов, позво­ляющих уточнить их сущность, было бы неполным без выделения таких признаков в целях налогообложения прибыли.

Так же как и в нормативном регулировании бухгалтерского уче­та в действующем налоговом законодательстве выделяются опреде­ленные группы операций, формирующих налогооблагаемую при­быль. По этому признаку в самостоятельные объекты налогового наблюдения выделяются: операции, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереа­лизационные операции и операции, не учитываемые при определе­нии налоговой базы. Соответственно, сопоставление доходов и рас­ходов по однородным группам операций формирует элементы нало­гооблагаемой прибыли, в качестве которых выступают прибыль (убыток) от реализации и прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Выделение этих операций в самостоятельный объект учетного наблюдения привело к значительному увеличению технических и методологических ошибок при ведении бухгалтерского учета фи­нансовых результатов. Возникла необходимость в сближении нало­гового и бухгалтерского учета прибыли. Это выразилось в разработ­ке специфических значений бухгалтерского налога на прибыль, по­зволяющих системным путем установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов.

К та­ким значениям относятся: условный доход (расход), постоянное на­логовое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, алгебраическое выражение которых позволяет получить сумму текущего налога на прибыль (текущего на­логового убытка) в подсистеме учета финансовых результатов.

Кроме того, действующий порядок налогообложения прибыли допускает теоретическую возможность применения льгот в отноше­нии налогообложения прибыли, выявляемой по определенному пе­речню операций. Это порождает различный характер налогообложе­ния прибыли. Исходя из этого, прибыль можно подразделить на на­логооблагаемую и льготированную.

В процессе налогообложения прибыли важнейшее значение имеет отчетный период, в котором осуществляется указанная проце­дура. В зависимости от отчетного периода формируются различные базы налогообложения прибыли. По этому признаку в налоговом законодательстве выделяется фактическая прибыль, служащая базой для расчета фактического налога на прибыль, и авансовая, форми­рующая авансовые платежи по налогу на прибыль.

Всю совокупность классификационных признаков, выделенных в результате проведенного анализа нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства, связанных с различными сторонами сущности прибыли, может быть представле­на в следующем виде .

Предложенная классификация финансовых результатов направ­лена на построение на ее основе информационных массивов, удов­летворяющих запросы различных пользователей, с целью опреде­лить разнообразные результатные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе.

1.3 Назначение счета 99 «Прибыли и убытки»

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Глава 2. Учет  финансовых результатов от основных видов деятельности в ОАО МК «ОРМЕТО - ЮУМЗ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ»

Объектом исследования является предприятие ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ», которое почти уже шестьдесят лет функционирует в городе Орске. Предприятие занимается изготовлением оборудования для черной и цветной металлургии. Южно-Уральский машиностроительный завод стоит в одном ряду с крупнейшими промышленными предприятиями Уральского региона. Завод завоевал прочную репутацию надежного поставщика металлургических машин у себя в стране и за рубежом. 1942 год  – дата основания Орского завода тяжелого машиностроения.

ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» - один из крупнейших предприятий уральского региона. Открытое акционерное общество «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об Акционерных обществах» путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью «Южно-Уральский машиностроительный завод» в форме преобразования его в открытое акционерное общество.

Общество является правопреемником реорганизованного ООО «Южно-Уральский машиностроительный завод», в том числе прав пользования землей и другими природными ресурсами.

Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: Машиностроительный концерн «ОРМЕТО-ЮУМЗ»

Сокращённое наименование: «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде.

Общество имеет право в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, как в российской, так и в иностранной валюте, имеет зарегистрированный фирменный знак, круглую и иные печати, штампы, бланки со своим наименованием.

Общество осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «Об акционерных обществах» и других законодательных актов Российской Федерации, а также государств, на территории которых находятся предприятия, филиалы и представительства общества.

Общество является коммерческой организацией. Целью деятельности общества является получение прибыли и наиболее эффективное её использование для экономического и социального развития общества.

Основным предметом деятельности общества является:

- разработка, изготовление, продажа, ремонт и обслуживание любого производимого оборудования для заводов чёрной и цветной металлургии, добывающей перерабатывающей и других отраслей промышленности, в т.ч. разработка и производство деталей, узлов, машин и оборудования, используемых в собственном производстве;

- покупка,  строительство, установка, эксплуатация, сдача в аренду и продажа любых зданий, земельных участков, промышленных предприятий и учреждений и т.п.;

- оказание услуг, относящихся к этой деятельности или стимулирующих её развитие;

- изготовление и реализация товаров производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- прямое и косвенное участие во всех операциях, имеющих отношение к вышеизложенным сферам, путем создания новых обществ и предприятий, внесения капитала, подписки или покупки ценных бумаг или социальных прав, взимание процентов.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством Российской Федерации.

Организационно-правовая форма собственности: открытое акционерное общество. Форма собственности -  частная.

Органами управления предприятия являются: генеральный директор; совет директоров.