Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» в реестр предприятий-монополистов не входит. Однако ОАО МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» является единственным в стране  предприятием, которое выпускает погрузочное оборудование для энергетики и усреднительное оборудование, а также машин непрерывного литья заготовок (МНЛЗ).

Сегодня ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» предлагает поставку комплектного оборудования и запасных частей по следующей номенклатуре: коксовое  оборудование, агломерационное оборудование, доменное оборудование, сталеплавильное, дробильно-размольное оборудование, оборудование для цветной металлургии и многое другое.

Деятельность предприятия контролирует налоговая инспекция Октябрьского района, которая расположена по адресу: 462420 г. Орск, ул.  Медногорская, дом  10.                           

ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» располагает значительным станочным парком. В целях механосборочного производства постоянно задействовано 422 единицы металлорежущего оборудования. Кооперация помогает решить вопрос чрезмерной загрузки некоторых групп станков. Одним из главных направлений деятельности в совершенствовании производства на данный момент является снижение издержек, связанных с технологическим обеспечением качества продукции. Более конкретно это было выражено в следующем: снижение количества неанализных плавок, снижение  расхода ТЭР, снижение потерь от брака по качеству металла (по неметаллическим включениям), повышение выхода годной продукции. Другим   направлением деятельности является оптимизация длительности цикла обработки продукта на каждом технологическом переделе. Особое внимание уделяется на переделах, где сокращение длительности цикла обработки не влияет на качество продукта.  

Основной целью организации работы по повышению уровня культуры на предприятии «Машиностроительный концерн ОРМЕТО-ЮУМЗ» является обеспечение благоприятных и здоровых условий труда, создание возможностей для развития творческой инициативы работающих, а так же повышение производительности и качества продукции.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО МК «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2009– 2010 года

2.2  Документальное оформление  формирования финансовых результатов в ОАО МК «ОРМЕТО - ЮУМЗ»

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляются оправдательными документами, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете». Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота, согласно п. 15 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ». Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют  документы  на отгружаемую продукцию, ведут оперативный  учет  движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (Приложение В), заключаемым между ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» и покупателем. По договору поставки, где ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» выступает, как продавец,  обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского  учета  является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной или железнодорожной накладной). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно, после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском  учете  у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового  учета  и ставится на балансовый  учет . Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с  учета  как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от  продажи .

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на ос­новании накладной (Приложение Г). Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя предприятия или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (за­казчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» используется следующая схе­ма движения первичных учетных документов:

- в отделе сбыта выписывает­ся четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтёром либо другим уполномоченным лицом;

- подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта:

- один экземпляр остается у материально ответ­ственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада;

- второй - служит осно­ванием для выписки счета-фактуры;

- третий и четвертый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, ко­торый обязан поставить в документах подпись, удостоверяю­щую факт передачи ему продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (про­ходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бух­галтерию по описи;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осу­ществляет сверку данных об отпущенных со склада и факти­чески вывезенным материальных ценностях путем сопоставле­ния накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о при­еме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры (Приложение Д).

Первичные учетные документы о поступлении готовой продук­ции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров ана­литического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра при­каза - накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом вы­ражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость ис­пользуется для контроля учетных показателей наличия и движе­ния готовой продукции, сформированных на складах и в бухгал­терии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено поку­пателем, используются накладные, квитанция транспортной орга­низации о приеме груза, транспортные накладные, акты выпол­ненных работ.

2.3 Синтетический и аналитический  учет финансовых результатов от основных видов деятельности в ОАО МК «ОРМЕТО - ЮУМЗ»

В ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» применяется журнально-ордерная форма учета. На ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера предприятия. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового, и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль и убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходов и расходов»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определятся в ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- транспортным операциям;

- предоставлению за уплату во временное пользование своих активов по договору аренды;

- предоставлению за уплату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и т.п.

К счету 90 «Продажи» на ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» открыты следующие субсчета:

- 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых налогом» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

- 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых налогом» -  учитывается выручка от реализации собственной продукции;

- 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;

- 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых налогом» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг  отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновре­менно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Това­ры», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и в дебет счета 90 «Продажи».

Себестоимость в ОАО «МК ОРМЕТО - ЮУМЗ» формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.