Теоретические основы учета расчетов по заработной плате и видов удержаний из нее

В соответствии со ст. 239 ТК РФ материальная ответственность  работникам исключается, если ущерб  возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК). За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК). В соответствии со ст. 242 ТК полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ [18, с. 286].

Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный  в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок, взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Образец приказа приведен в приложении 3.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество  по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи) [20, с. 158].

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. В том случае, если брак возник по вине работника, организация может удержать с работника сумму ущерба, который она понесла из-за выпуска бракованной продукции. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, является ли брак исправимым или нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

- Дебет 28, Кредит 10 - списана  себестоимость материалов, израсходованных  на исправление брака

- Дебет 28, Кредит 70 - начислена  заработная плата работникам, занятым  в исправлении брака;

- Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН») - начислены ЕСН, взносы на обязательное  пенсионное и страхование от  несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний с зарплаты работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию  с работника (в пределах его среднемесячного  заработка), отражается проводкой:

- Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена  сумма, подлежащая удержанию с работника,

Затраты на исправление  брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности. Разница между  затратами на исправление брака  и суммой, подлежащей взысканию с  работника, отражается записью:

- Дебет 20, Кредит 28 - списана  разница между затратами на  исправление брака и суммой, подлежащей  взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, составляется проводка:

- Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации  расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу  организации, составляется запись:

- Дебет 50, Кредит 73-2 - сумма  расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Если работником допущен  неисправимый брак, необходимо определить себестоимость бракованной продукции. Для этого составляется детальная  калькуляция затрат на изготовление бракованной продукции, включая  последнюю технологическую операцию, на которой выявлен брак, затем рассчитывается сумма взысканий с виновников брака стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования и в конце определяется и списывается сумма потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается следующей проводкой:

- Дебет 28, Кредит 20 - списана  фактическая себестоимость бракованных  изделий.

Пример 3

Работник организации  в сентябре 2007 г. допустил брак - 100 деталей. Средний заработок работника равен его окладу и составляет 5000 руб. Брак оказался исправимым. Исправлял брак другой рабочий. Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили: себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака - 1500 руб.; заработная плата рабочего, исправлявшего брак - 4000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. При исчислении налога на доходы физических лиц все работники организации пользуются стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Итого расходы по исправлению брака составили: 1500 + 4000 + 120 + 160 + 1120 + 144 = 7044 руб. С виновника брака может быть удержано только 5000 руб. Таким образом, сумма потерь от брака составила: 7044 - 5000 = 2044 руб. Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции.

В учете организации  будут сделаны проводки, приведенные  в приложении 3.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка виновного работника, составит: (5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб.

Ежемесячная сумма удержаний  из заработной платы виновного работника  не может превышать: (5000 руб. - 598 руб.) х 20% = 880 руб.

Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с сентября 2007 г. по январь 2008 г.). В 2008 г. удерживается оставшаяся сумма ущерба: 5000 руб. - 880 руб.х5 мес. = 600 руб. В феврале 2008 г. бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы виновного работника оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 600 руб.

Сумма, подлежащая удержанию  с работника (в пределах его среднемесячного  заработка), отражается проводкой:

- Дебет 73-2, Кредит 28 - учтена  сумма, подлежащая удержанию с  работ пика.

Стоимость бракованных  изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается учетной записью:

- Дебет 20, Кредит 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий  удерживается из заработной платы работника, составляется следующая проводка;

- Дебет 70, Кредит 73-2 - сумма  ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации  ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то проводка будет такая:

- Дебет 50, Кредит 73-2 - сумма  ущерба от брака компенсирована  работником.

Пример 4

В сентябре 2007 г. в цехе организации выявлен брак детали на 5-й технологической операции, допущенный работником. Брак оказался неисправимым. Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты: сырье и материалы - 300 руб.; транспортно-заготовительные расходы - 200 руб.; заработная плата рабочего (включая 5-ю технологическую операцию) - 500 руб.; сумма начисленного единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 193 руб.; доля общепроизводственных расходов - 100 руб. Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 1293 руб. (300 + 200 + 500 + 193 + 100),

Заработная плата работника  составляет 5000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок работника и удерживается из его заработной платы. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата работника уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка работника в сентябре 2007 г., составит: (5000 руб. - 400 руб.) * 13% = 598 руб. Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в сентябре 2003 г. составит: (5000 руб. - 598 руб.) * 20% = 880 руб. В октябре 2003 г. должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит: 1293 - 880 = 413 руб.

Так как эта сумма  не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью. Организация  уплачивает взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. В сентябре бухгалтер должен сделать записи согласно схеме, приведенной в приложении 4. В октябре бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из зарплаты виновного работника оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 413 руб.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного  из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Недостача товарно-материальных ценностей или наличных денег отражается проводкой:

- Дебет 94, Кредит 10 (41, 50, ...) - выявлена недостача.

Недостача объекта основных средств отражается следующим образом:

- Дебет 02, Кредит 01 - списана  сумма амортизации, начисленная  по недостающему объекту основных  средств;

- Дебет 94, Кредит 01 - отражена  недостача объекта основных средств  (по остаточной стоимости).

Недостача, которая должна быть покрыта работником организации, отражается по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

- Дебет 73-2, Кредит 94 - недостача  списана за счет виновного  лица.

Если же виновник недостачи  установлен не был или суд отказал  во взыскании с него ущерба, сумма недостачи списывается на убытки:

- Дебет 91-2, Кредит 94 - недостача  сверх норм естественной убыли  учтет в составе прочих расходов.

Сумма ущерба, удержанная из зарплаты работника на основании  распоряжения руководителя, отражается проводкой:

- Дебет 70, Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Если для компенсации  ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, проводка будет  следующей:

- Дебет 50, Кредит 73-2 - сумма  ущерба компенсирована работником.

При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей. Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в ст. 243 ТК РФ [20, с. 167].

Материальная ответственность  в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих  случаях:

1) когда в соответствии  с Трудовым кодексом РФ или  иными федеральными законами  на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей,  вверенных ему на основании  специального письменного договора  или полученных им по разовому  документу;

3) умышленного причинения  ущерба;

4) причинения ущерба  в состоянии алкогольного, наркотического  или токсического опьянения;

5) причинения ущерба  в результате преступных действий  работника, установленных приговором  суда;

6) причинения ущерба  в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом  тайну (служебную, коммерческую  или иную), в случаях, предусмотренных  федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей [18, с. 289].

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что  и при ограниченной.

Удержание стоимости  форменной одежды

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по законодательству или нет. Согласно действующему законодательству форменная одежда, в частности, положена работникам, работающим: в органах юстиции; в таможенных органах; на постах иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы России; в Министерстве путей сообщения Российской Федерации; государственными инспекторами по охране природы; в органах МВД России и вневедомственной охраны.

В нормативном акте, который  предусматривает обязательную выдачу работнику форменной одежды, устанавливаются  порядок удержания стоимости  и срок ее носки. Так, например, работники  миграционной службы должны компенсировать 50% стоимости выданной им форменной одежды (постановление Правительства РФ от 7.06.1995 г. № 563). Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно [20, с. 169]. В такой ситуации ее стоимость может быть удержана, если работник:

- увольняется и не  возвращает форменную одежду организации;

- испортил или потерял  форменную одежду до окончания  срока ее носки. В этом случае  сумма удержаний определяется  по формуле:

 

 

Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации. И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания за форменную одежду не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.