Теоретические основы учета списания и предоставления прав на использование нематериальных активов

В этой связи организации должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», Положения о документах и документообороте.

Первичным документом, который служит основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть Акт приемки нематериальных активов.

Первичная документация не всегда может охватить все хозяйственные явления в момент их совершения (естественные потери, вызванные усушки, утруски, использованием при хранении, транспортировке, отпуске, стихийные бедствия, несоответствие фактических данных учета за ошибок, хищения, порчи, злоупотребления и т.д.). В связи с этим возникает объективная необходимость в таком способе, который бы обеспечил возможность взять на учет перечисленные явления и процессы.

Первичный учёт представляет собой полноценную составляющую бухгалтерского и управленческого учёта. В теории бухгалтерского учёта, первичный учёт традиционно представлен как начальная стадия учётного процесса. Она включает «документирование операций…(т.е. наблюдение, измерение и запись операций в документах), представление, обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив». Вместе с тем многие специалисты определяют первичный учёт как самостоятельную систему, требующую надлежащей организации и имеющую свои законы, особенности и связи – внутренние и внешние.

Не вызывает сомнения тот факт, что первичный учёт действительно является «первичной стадией»  бухгалтерского учёта, однако кроме того, - это основа управленческого учёта, база для текущего экономического анализа, предмет внутреннего и внешнего контроля.

3.3 Синтетический и аналитический учет

Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 04 Кредит 08 - принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (Дебет 05). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91.

Дебет 04 Кредит 08 - отражены расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации в сумме фактических затрат.

Дебет 20, 26... Кредит 04 - списание расходов на НИОКР.

Дебет 91 Кредит 04 - при прекращении использования результатов НИОКР суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности. [8]

Таблица 3.1 Приобретение нематериальных активов

Продолжение таблицы 3.1                           

Поступление нематериальных активов на предприятие может происходить в результате:

- вклада учредителей в уставный капитал,

- безвозмездной передачи юридическими и физическими лицами,

- приобретения у юридических и физических лиц,

- создания собственными силами предприятия.

Поступление нематериальных активов подтверждается соответствующими первичными документами: патентами, свидетельствами на право пользования природными объектами, лицензиями на осуществление различных видов деятельности, актами приемки работ по разработке компьютерных программ, договорами купли-продажи и т.д. [9]

Документы должны содержать описание объекта, первоначальную стоимость, порядок использования, срок полезной эксплуатации.

Для аналитического учета нематериальных активов используются инвентарные карточки (НМА-1).

Для учета нематериальных активов используется активный, синтетический с аналитическим разрезом счет 04 «Нематериальные активы»                                         

Любое поступление нематериальных активов отражается в учете с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [10]             

Таблица 3.2 Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями.

Стоимость нематериальных активов, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание нематериальных активов производится на основании документов на отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. [11]

При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются записи, приведенные в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Списание нематериальных активов.