Теоретичні аспекти спрощеної форми бухгалтерського обліку

     Законом передбачено, що відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах та дотримання законодавства в процесі здійснення господарських операцій несуть керівники. Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для належного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до обліку, вимог головного бухгалтера щодо оформлення та подання бухгалтерських документів. Залежно від розмірів підприємства, організаційної його структури, системи управління, обсягів облікової інформації керівник підприємства для ведення обліку може: створити бухгалтерську службу як самостійний структурний підрозділ підприємства на чолі з головним бухгалтером, передати повноваження щодо ведення обліку спеціалізованій організації або централізованій бухгалтерії, коли така є, найняти бухгалтера-фахівця на договірних засадах, особисто вести бухгалтерський облік, якщо підприємство не зобов'язане оприлюднювати свою звітність [8,с.57].

     Розвиток ринкових умов господарювання зумовлює функціонування підприємств із різною формою власності, різним обсягом господарської діяльності, від чого залежать суттєві відмінності в системі управління, обсязі облікової інформації. Усе це, у свою чергу, є передумовою різноваріантності організаційної побудови облікового процесу на конкретному підприємстві [11,с.67].

 

 

 

 

 

Розділ 2. Організація  бухгалтерського обліку на малих  підприємствах

 

2.1 Характеристика  Плану рахунків для суб’єктів  малого підприємства

     Особливості  господарської діяльності, різноманітність  її видів обумовлюють застосування  суб’єктами малого підприємництва бухгалтерських рахунків спрощеного Плану рахунків (додаток А).

     План рахунків – це систематизований перелік рахунків за допомогою якого здійснюється нагромадження та групування облікової інформації про господарську діяльність підприємства з метою задоволення інформаційних потреб користувачів [21,с.213].

     Спрощений  План рахунків можуть застосовувати  СМП, а також юридичні особи,  що не займаються підприємницькою  діяльністю (крім бюджетних установ), незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності. СМП можуть застосовувати спрощений План рахунків у разі складання ними фінансової звітності відповідно до П(С)БО 25 (додаток В).

     У спрощеному Плані рахунків передбачені тільки синтетичні балансові рахунки, кількість яких становить 25 проти 68 у Плані рахунків, що використовують решта підприємств та організацій України (крім бюджетних та фінансових установ). З метою досягнення необхідної деталізації та аналітичності обліково-економічної інформації СМП можуть вводити до спрощеного  Плану рахунків субрахунки. При цьому необхідно враховувати призначення рахунків, структуру реєстрів обліку, склад показників фінансової звітності, а також потреби апарату управління.

     Для  узагальнення інформації про  позабалансові активи і зобов’язання  СМП повинні, як і інші підприємства  та організації України (крім  бюджетних та фінансових установ), використовувати позабалансові  рахунки класу 0 Плану рахунків. До спрощеного Плану рахунків не включено жодного рахунку класу 9 "Витрати діяльності" Плану рахунків [3,с410]. Це є однією з основних особливостей, яка значно спрощує обліку систему СМП. При такій системі витрати на виробництво продукції (робіт, послуг), витрати, пов’язані зі здійсненням торговельної діяльності, а також інші витрати періоду СМП відображають безпосередньо за дебетом рахунків класу 8 "Витрати за елементами" спрощеного Плану рахунків без застосування рахунків класу 9

"Витрати  діяльності" Плану рахунків. Це правило є загальним для усіх СМП.

     До  складу 8-го класу рахунків спрощеного  Плану рахунків входять:

• рахунок 84 "Витрати операційної діяльності";
• рахунок 85 "Інші затрати".

     Закриття  рахунків класу 8 спрощеного Плану  рахунків здійснюється у дебет рахунків фінансових результатів або рахунків класу 2 спрощеного Плану рахунків. Завдяки цьому зменшується обсяг аналітичної інформації, яка у більшості випадків для СМП є непотрібною [5,с453]. Крім того, форми фінансової звітності, встановленні положенням №196, не вимагають інформації, яку вміщують рахунки класу 9 "Витрати діяльності" Плану рахунків. Обліковуючи решту господарських операцій (щодо необоротних активів, запасів, власного капіталу, зобов’язань тощо) СМП керуються загальними нормами П(С)БО 1-24 та інструкцією №291.

     Є  також деякі інші особливості  спрощеного Плану рахунків. До  нього не включені рахунки  17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов’язання" Плану рахунків, оскільки згідно  з вимогами чинної нормативної бази СМП не повинні обчислювати різниці між податковим прибутком (збитком) і обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникає у звітному періоді. Також не входять до спрощеного плану рахунків рахунки 49 "Страхові резерви" та 76 "Страхові платежі" Плану рахунків, оскільки вони передбачені для суб’єктів страхової діяльності, які не входять до переліку СМП і на них не поширюється дія П(С)БО 25 (додаток В) та спрощеного Плану рахунків (додаток Б).

 

2.2 Проста  форма обліку

     Малі підприємства, які здійснюють в місяць не більше 100 господарських операцій, не мають виробництва продукції і робіт, пов’язаних з великими матеріальними витратами, застосовують просту форму бухгалтерського обліку [2,с105].

     При  простій формі обліку реєстрація первинних облікових документів, відображення операцій на рахунках, визначення собівартості продукції і

фінансового результату ведуться в одному бухгалтерському  регістрі – книзі обліку господарських  операцій за формою № К-1. Поряд з  книгою обліку господарських операцій для обліку розрахунків з оплати праці з працівниками і бюджетом по прибутковому податку мале підприємство веде Відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.

     Книга  обліку господарських операцій (форма  № К-1) містить усі застосовані малим підприємством бухгалтерські рахунки, є комбінованим регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого є можливість визначити наявність господарських засобів та їх джерел на визначену дату і скласти бухгалтерську звітність.

     Книга має бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці зазначається кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, а також печаткою.

     Книга  відкривається записами сум залишків  на початок року (початок діяльності підприємства) за кожним видом засобів і джерел. У графі 3 "Зміст операції" в хронологічній послідовності позиційним способом відображуються на підставі первинних документів всі господарські операції поточного місяця. Суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі, відображаються методом подвійного запису одноразово у графах "Дебет" і "Кредит" рахунків обліку відповідних видів коштів та їх джерел.

     На  рахунку № 20 "Основне виробництво"  у графі "Витрати на виробництво  - дебет" протягом місяця відображуються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). Наприкінці місяця витрати, що належать до реалізованої продукції, списуються в дебет рахунку № 46 "Реалізація" з відображенням відповідно і графах Книги "Витрати на виробництво - кредит" і № 46 "Реалізація - дебет". При цьому у графі 3 Книги "Зміст операції" робиться запис: "Списування витрат на виробництво реалізованої продукції" [7,с89].

     Фінансовий  результат від реалізації продукції  (робіт, послуг) визначається як  різниця між сумою обороту, що показується по графі "Реалізація - кредит", і сумою обороту по графі "Реалізація - дебет" й записується окремим рядком:

• у графі 3 робиться запис "Фінансовий результат за місяць";
• у графах  "Сума",  "Реалізація - дебет" (якщо одержано прибуток) і "Прибуток і його використання - дебет" показується сума фінансового результату за місяць.

     Наприкінці  місяця підбиваються підсумки  по дебету і кредиту всіх  рахунків, які мають дорівнювати  даним , наведеним в графі 4.

     Після  визначення дебетових і кредитових оборотів по всі бухгалтерських рахунках виводиться сальдо по кожному рахунку на кінець місяця.

 

2.3 Форма  бухгалтерського обліку з використанням  регістрів обліку майна

     Малі  підприємства, на балансі яких  обліковуються власні основні  засоби, виробничі запаси, товари і готова продукція і які здійснюють за місяць більше 100 господарських операцій, ведуть бухгалтерський облік з використанням таких облікових регістрів (табл.2):

• Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) – форма № В – 1 (дод.Б);
• Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів – форма № В – 2 (дод.В);
• Відомість обліку витрат  на виробництво – форма № В – 3 (дод.Д);
• Відомість обліку грошових коштів і фондів – форма № В – 4(дод.Е);
• Відомість обліку розрахунків та інших операцій – форма № В – 5 (дод.Є);
• Відомість обліку реалізації – форма № В – 6 (дод.Ж);
• Відомість обліку розрахунків з постачальниками – форма № В – 7 (дод.К);
• Відомість обліку заробітної плати – форма № В – 8 (дод.Л);
• Відомість (шахматна) – форма № В – 9 (дод.М).

Таблиця 2

Регістри бухгалтерського  обліку для малих підприємств

Код регістру	Найменування регістру	Зміст і призначення підприємств
В-1	Відомість обліку основних засобів, нарахування  амортизаційних відрахувань (зносу)	Аналітичний облік наявності та руху об’єктів основних засобів, їх використання та нарахування амортизаційних відрахувань
В-2	Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції та товарів	Аналітичний облік ТМЦ і ГП, контроль збереження та їх використання
В-3	Відомість обліку витрат діяльності	Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) для обчислення її собівартості , облік адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат
В-4	Відомість обліку грошових коштів і власного капіталу	Облік касових операцій, операцій на рахунках в банку та інших грошових рахунках
В-5	Відомість обліку розрахунків та інших  операцій	Аналітичний облік розрахунків  із різними дебіторами, кредиторами, підзвітними особами тощо
В-6	Відомість обліку реалізації	Облік реалізації товарів (робіт, послуг) та отримання коштів, контроль своєчасності оплати рахунків, визначення доходів  від реалізації
В-7	Відомість обліку розрахунків із постачальниками	Аналітичний облік розрахунків  із постачальниками, контроль повноти та якості поставлення ТМЦ та розрахунків за них
В-8	Відомість обліку заробітної плати	Аналітичний облік розрахунків  з оплати праці з працівниками, контроль правильності та своєчасності розрахунків
В-9	Відомість (шахова)	Узагальнення даних поточного обліку і взаємна перевірка правильності записів на рахунках

 

     Кожна  відомість, як правило, застосовується  для обліку операцій по одному  з використовуваних рахунків  бухгалтерського обліку. Спрощена форма бухгалтерського обліку передбачає узагальнення інформації про господарські операції у таких регістрах бухгалтерського обліку (табл.3).

Сума по будь-якій операції записується у двох відомостях одночасно: у першій – по дебету рахунку з наведенням шифру рахунку, який кредитується, а у другій – по кредиту рахунку з аналогічним записом шифру рахунку, що дебетується. В обох відомостях у графі "Зміст операції" записується на підставі форм первинної облікової документації зміст здійсненої операції.

     Оборотна  відомість застосовується для  складання бухгалтерського балансу. У застосовуваних відомостях вказується місяць, за який вони складаються, а в необхідних випадках – назва рахунків бухгалтерського обліку. Відомості підписуються особами, що проводили записи [13, с243].

Таблиця 3

Характеристика  облікових регістрів спрощеної форми ведення бухгалтерського обліку

Регістри бухгалтерського обліку	Розділи регістру			Рахунки спрощеного Плану рахунків
1	2			3
Відомість 1-м	Розділ І. Облік готівки та грошових документів			ЗО "Каса"
		Розділ II. Облік грошових коштів та їх еквівалентів			31 "Рахунки в банках"
Відомість 2-м Облік запасів		-	20 "Виробничі запаси", 26 "Готова продукція"
Відомість 3-м		Розділ І. Облік розрахунків  із дебіторами та кредиторами, за податками  та платежами, облік довгострокових зобов'язань і доходів майбутніх періодів	37 "Розрахунки з різними дебіторами", 55 "Інші довгострокові зобов'язання", 64 "Розрахунки за податками  і платежами", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 69 "Доходи майбутніх періодів"
			Розділ II. Облік розрахунків з  оплати праці	66 "Розрахунки з оплати праці"
Відомість 4-м		Розділ І. Облік необоротних  активів та зносу	10 "Основні засоби", 13 "Знос  необоротних активів"
			Розділ II. Облік капітальних і  фінансових інвестицій та інших необоротних  активів	14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 15 "Капітальні інвестиції"', 18 "Інші необоротні активи", 35 "Поточні фінансові інвестиції"'
Відомість 5-м		Розділ І. Облік витрат	84 "Витрати операційної діяльності", 85 "Інші затрати"
			Розділ II. Облік витрат на виробництво	23 "Виробництво"
			Розділ III. Облік доходів і фінансових результатів	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)", 70 "Доходи", 79 "Фінансові  результати"
			Розділ IV. Облік власного капіталу, витрат майбутніх періодів, забезпечень  майбутніх витрат і платежів	39 "Витрати майбутніх періодів", 40 "Власний капітал", 47 "Забезпечення  майбутніх витрат і платежів"
Оборотно-сальдова відомість		-	Всі рахунки спрощеного Плану рахунків