Теоретичні аспекти спрощеної форми бухгалтерського обліку

     У  відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) форми № В – 1 дані записуються по рахунках 10, 11, 12

позиційним  способом по кожному об’єкту окремо. Щомісячно при наявності руху основних засобів визначаються суми оборотів і виводиться залишок основних засобів на кінець місяця.

     Рух  основних засобів у межах підприємства у відомості не відображається. Для контролю за сумами нарахованої амортизації (зносу) по всіх основних засобах у відомості заповнюються відповідні графи обліку амортизації наростаючим підсумком. Дані про суми нарахованих амортизаційних відрахувань використовуються для відображення операцій по їх руху у відомостях форм №№ В – 3 і В – 4.

     Відомість  обліку виробничих запасів, готової  продукції і товарів форми  № В – 2 призначена для синтетичного  і аналітичного обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів, що відображенні на рахунках 20 "Виробничі запаси" і 26 "Готова продукція", щомісячно ведеться окремо по виробничих запасах і готовій продукції у розрізі найменувань та місць зберігання цінностей. Також у відомості форми № В – 2 знаходять відображення матеріальні цінності, які обліковуються на рахунках 22, 25, 27, 28. Дані про випуск матеріалів і продукції у виробництво і реалізацію записуються із відомостей по формах № В – 3 "Облік витрат на виробництво" або № В – 6 "Облік реалізації".

    Відомість  обліку витрат  на виробництво  форми  № В – 3 застосовується  для синтетичного і аналітичного  обліку витрат на виробництво  продукції (робіт, послуг) і витрат по капітальних вкладеннях, які обліковуються відповідно на рахунках 23 “ Виробництво " і 15 “ Капітальні інвестиції ". Для обліку витрат виробництва та капітальних вкладень відкриваються окремі відомості форми № В – 3. Витрати по дебету рахунку 23  “ Виробництво " відображаються з кредиту різних рахунків на підставі даних, що містяться в інших відомостях (№№ В – 2,

В-3, В – 5 та ін.) та безпосередньо із окремих первинних документів. В одній відомості можна вести окремий облік витрат на виробництво продукції за їх видами і на управління (рах.91 “ Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" та інші рахунки 9 класу). Залишки незавершеного виробництва на початок місяця показуються у відомості згідно з відповідними даними відомості № В – 3 за минулий місяць, а залишок на кінець місяця визначається за актами інвентаризації незавершеного

виробництва або  за обліковими даними.

     Відомість  обліку грошових коштів і фондів  форми № В – 4 застосовується  для обліку коштів і фондів, облік яких ведеться на балансових  рахунках: 13 “Знос" (амортизація) майна", 30 “ Каса", 31 “ Рахунки в банках", а також рахунки 4 і 7 класів.

     Відомість  обліку розрахунків та інших  операцій форми №В–5 використовується для обліку операцій, на рахунках: 37, 50, 60, 64, 65, 67, 68 та інші. Записи у відомості по розрахунках з підзвітними особами та іншими дебіторами та кредиторами ведуться позиційним способом з виведенням на кінець місяця розгорнутого сальдо по заборгованості підприємству – дебету рахунку і заборгованості підприємства – кредиту рахунку по кожному дебітору і кредитору. При використанні одного бланку відомості форми №В-5 для відображення операцій, що обліковуються на декількох рахунках бухгалтерського обліку, на кожний з них у відомості відводиться необхідна кількість рядків. В кінці місяця по кожному рахунку підбиваються підсумки по дебету і кредиту та виводиться сальдо на перше число місяця, наступного за звітним.

     Відомість  обліку реалізації  форми №  В – 6 використовують малі підприємства  для обліку реалізації і розрахунків  з покупцями.

     Записи  у відомостях здійснюються позиційним способом по кожному рахунку, покупцю, виду продукції (робіт, послуг). У відомостях відображається собівартість відвантаженої продукції (робіт, послуг) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів або витрат на виробництво та її вартість за продажними цінами згідно з рахунком, який пред’явлено покупцю (замовнику).

     Відомість обліку розрахунків з постачальниками форми № В – 7 застосовується для обліку розрахунків з постачальниками, які обліковуються на рахунку 63 “ Розрахунки з постачальниками та підрядниками ". Відомість відкривається перенесенням залишків заборгованості підприємства у розрізі рахунків постачальників із відомості за минулий рік.

     У  відомість по кредиту рахунку  “ Розрахунки з постачальниками та підрядниками " позиційним способом записуються дані з акцептованих рахунків постачальників і підрядників за виконані роботи і послуги, а також за

одержані матеріальні  цінності. По дебету рахунку відображаються операції по сплаті рахунків постачальників і підрядників.

     Відомість  обліку заробітної плати форми № В – 8 використовується для обліку розрахунків з за робітниками і службовцями по оплаті праці, які обліковуються на рахунку 66 “ Розрахунки з оплати праці".

     У  розділі відомості “ Кредит (нараховано)" відображаються нараховані працівникам підприємства суми заробітної плати за виконану роботу, обчислені виходячи із прийнятих на підприємстві систем і форм оплати праці, надбавки, доплати та інші виплати, що передбачені діючим законодавством. Заробітна плата групується у відомості за категоріями працівників, об’єктами обліку, видами виробництв.

     У  розділі “ Дебет (утримано)" відображаються відрахування із заробітної плати працівників відповідно до діючого законодавства та визначається сума, яка підлягає видачі працівникам. За цією відомістю також проводиться виплата заробітної плати працівникам підприємства. За даними відомості форми №В-8 визначаються суми обов’язкових відрахувань на соціальні потреби. Дані цієї відомості використовуються для записів по кредиту рахунків 65 “ Розрахунки за страхуванням", 64 “ Розрахунки за податками і платежами", 37 “ Розрахунки з різними дебіторами" у графі “ Кредит" відомості форми №В-5 і по графі  “ Дебет" відомості форми №В-3 “ Облік витрат на виробництво".

     Відомість  (шахматна) форми № В – 9. Облік господарських операцій на малих підприємствах, які застосовують форму обліку, що заснована на використанні регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства, завершується

підбиттям підсумків  по оборотах у застосованих відомостях та обов’язковим перенесенням їх у відомість за формою № В-9.

     Відомість  за формою № В-9 є регістром  синтетичного обліку та використовується  для узагальнення даних поточного  обліку і взаємної перевірки  правильності записів по рахунках бухгалтерського обліку.

     Відомість  відкривається на кожний місяць  і використовується для записів  даних по дебету і кредиту  кожного рахунку окремо. У відомості  по вертикалі записують рахунки  у зростаючому порядку, а по  горизонталі – у порядку зростання  номерів відомостей. Відомість форми № В-9 заповнюється

перенесенням  кредитових оборотів із відомостей в  дебет відповідних рахунків цієї відомості.

     У  відомості форми № В-9 підраховується  сума дебетового обороту по  кожному рахунку, який повинен  дорівнювати дебетовому обороту, що відображений на цьому рахунку у відповідній відомості. Виявленні суми по дебету кожного рахунку підсумовуються та їх загальний підсумок повинен дорівнювати загальній сумі оборотів по кредиту рахунків. Дебетові та кредитові обороти по кожному рахунку переносяться в оборотну відомість, в якій виводиться сальдо по кожному рахунку за станом на перше число наступного за звітним місяця [15, с56].

2.4 Порядок  та особливості складання фінансової  звітності малими підприємствами

     Відповідно до пункту 3 статті 11 Закону №996 для суб’єктів малого підприємництва встановлена скорочена за показниками квартальна і річна фінансова звітність у складі Балансу (форма № 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Зазначені форми звітності, а також порядок їх заповнення затверджені Положенням №196. Решту форм річної звітності (Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал і Примітки до звітності) СМП не складають [17,с.113].

     Фінансову  звітність СМП подають на загальних  підставах у терміни, визначені  Порядком №419. Так, квартальна  звітність подається не пізніше  25 числа місяця, що настає за  звітним кварталом, а річна  – не пізніше 20 лютого наступного за звітним року. Важливою особливістю є те, що у тому разі, якщо за

підсумками  першого півріччя підприємство “  вписується" в обмежувальні критерії щодо віднесення до СМП, а у третьому кварталі відбулося перевищення таких показників, то і за третій квартал і за звітний рік

підприємство  може скласти звітність згідно з  вимогами Положення №196.

     Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва: у балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу.

      Зміст статей балансу:

      У статті "Незавершене будівництво"  відображаються вартість незавершених  капітальних інвестицій (включаючи  устаткування для монтажу), що  здійснюються для власних потреб  суб'єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об'єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів, державні (казенні) та комунальні підприємства відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання чи праві оперативного управління, та об'єктів інвестиційної нерухомості. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів.У статті наводяться окремо первісна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу (у дужках). До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу.

     У  статті "Довгострокові біологічні  активи" наводиться вартість довгострокових  біологічних активів, облік яких  ведеться відповідно до Положення  (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", затвердженого  наказом Міністерства фінансів  України від 18.11.2005 N 790, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.12.2005 за N 1456/11736 (далі - Положення (стандарт) 30). У цій статті наводиться справедлива або первісна (переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається

справедлива або  залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої  амортизації.

     У  статті "Довгострокові фінансові  інвестиції" відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

     У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу "Необоротні активи". При переході підприємств на застосування цього Положення (стандарту) до цієї статті на початок звітного року також включаються дані, наведені у статті "Відстрочені податкові активи" (рядок 060) Балансу (форма N 1) на кінець попереднього року.

      У статті "Виробничі запаси" відображається вартість запасів  сировини, основних і допоміжних  матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів  і комплектувальних виробів, запасних  частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

     У  статті "Поточні біологічні активи" відображається вартість поточних  біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі  і в нагулі, птиця, звірі, кролі,  дорослі тварини, вибракувані  з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі), а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури), облік яких ведеться відповідно до Положення (стандарту) 30.

     У статті "Готова продукція" відображається собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам, сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до Положення (стандарту) 30. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу.

   У статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів, сума якого наводиться у дужках.