Теоритические и прикладные аспекты бухгалтерского учета организаций

·           сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·           по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·           в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·           авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

·           в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·           в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов  деятельности (выручка от продажи  продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных  видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг.

К доходам по обычным видам  деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с  основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

·        выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;

·        выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);

·        поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

·        поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным доходам.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Операционными доходами являются:

·           поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·           поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·           поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·           прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·           поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

·           проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

·           прочие.

В организациях, предметом  деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов  деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Внереализационными доходами являются:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        курсовые разницы;

·        сумма дооценки активов;

·        прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п.

Порядок формирования доходов  предприятия в целях расчета  налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Укрупнено, все возникающие  доходы различают как:

·        связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

·        внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;

·        не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и  из них исключаются суммы косвенных  налогов (НДС, акцизов), предъявленные  налогоплательщиком покупателю товаров  и выделенные в счетах-фактурах.

Согласно налоговому законодательству, реализацией товаров, услуг признаются:

·        передача права собственности на товары одного лица другому;

·        выполнение работ одним лицом для другого;

·        оказание услуг одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе.

Если предприятие внутри организации товары, работы или услуги для собственного потребления, они  также приравниваются к реализации, если не относятся на издержки производства и обращения.

Внереализационные доходы –  те, которые не связанны непосредственно  с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Доходы, не учитываемые при  определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации  без соответствующего увеличения налоговой  базы. К ним относятся:

·        имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;

·        имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;

·        расходы по приобретению и созданию основных средств;

·        возврат займов, залогов;

·        безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;

·        средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;

·        имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

·        средства, полученные по договорам займа и кредита;

·        некоторые другие поступления.

Перечень операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов с экономической  точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы  организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

·         доходы данного отчетного периода;

·         отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся  доходы, обусловленные ведением хозяйственной  деятельности в данном отчетном периоде  и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы – полученные в данном отчетном периоде, но участвующие  в формировании прибыли следующих  отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных  проездных билетов и т.п.

1.2 Признание доходов

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

1) организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность  в увеличении экономических выгод  в результате конкретной операции;

4) право собственности  (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное  пользование своих активов и  от участия в уставных капиталах  других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

·           штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

·           суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

·           суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

·           иные поступления - по мере образования (выявления).

1.3 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 9/99 в  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

а) о порядке признания  выручки организации;

б) о способе определения  готовности работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

По выручке, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств неденежными  средствами, должна быть раскрыта следующая  информация:

·           общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

·           доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

·           способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации  за отчетный период, не зачисляемые  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1.4 Учет доходов  будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют пассивный  счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих  ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета  учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих  периодов" могут быть открыты  следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления  задолженностей по недостачам, выявленным  за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей" и  др.

На субсчете 98-1 учитывают  доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование  средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов  отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов  на расходы наступившего отчетного  периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту  соответствующих денежных или расчетных  счетов.

На субсчете 98-2 учитывают  стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма  бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите  счета 98, списывают в дебет этого  счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":