Теоритические и прикладные аспекты бухгалтерского учета организаций

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые  годы суммы недостач, признанных виновными  лицами или присужденные к взысканию  с них судебными органами, в  корреспонденции со счетом 94 "Недостачи  от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют  счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность  отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают  разницу между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту  счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 - по каждому  виду доходов;

по субсчету 2 - по каждому  безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3 - по каждому  виду недостач;

по субсчету 4 - по видам  недостающих ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расходы организации

Понимание вопросов формирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, крайне важно, так как  себестоимость играет очень важную роль в оценке экономической эффективности  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности предприятия.

Для успешного выполнения работ, выпуска продукции, оказания услуг, необходимы затраты живого труда  в виде труда рабочих и служащих, а также затраты материальных ресурсов: сырья, топлива, электроэнергии, использование оборудования, дополнительных расходов на производственно-хозяйственную  деятельность.

2.1 Понятие о  расходах организации, их характеристика

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные  с осуществлением капитальных и  финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды:

·           расходы по обычным видам деятельности;

·           прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

операционные расходы,

внереализационные расходы,

чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" (более  подробно в главе 3 «Учет прибылей и убытков»).

Расходы по обычным видам  деятельности - это расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также приобретением  и продажей товаров:

·           затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

·           затраты на подготовку к производству продукции;

·           затраты по обслуживанию основного производственного процесса;

·           затраты на управление производством;

·           затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;

·           затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

·           затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;

·           налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;

·           коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные  виды деятельности не являются предметом  деятельности организаций, то расходы  по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

2.2 Классификация  расходов организации по обычным  видам деятельности

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет  их классификация. Расходы по обычным  видам деятельности группируют по месту  их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической  роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость  продукции, периодичности, участию  в процессе производства, отношению  к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям организации. Такая  группировка затрат необходима для  организации управленческого учета  и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты  группируют по элементам затрат и  статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным  видам деятельности группируются по следующим элементам:

·           материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·           затраты на оплату труда;

·           отчисления на социальные нужды;

·           амортизация;

·           прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка  расходов по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов расходов в  общей сумме расходов.

Полученные по элементам  расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных  отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей  эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и  т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при  учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

·           материальные расходы;

·           расходы на оплату труда;

·           сумма начисленной амортизации;

·           прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая  группировка расходов по статьям  калькуляции:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций";

4) "Топливо и энергия  на технологические цели";

5) "Заработная плата  производственных рабочих";

6) "Отчисления на социальные  нужды";

7) "Расходы на подготовку  и освоение производства";

8) "Общепроизводственные  расходы";

9) "Общехозяйственные  расходы";

10) "Потери от брака";

11) "Прочие производственные  расходы";

12) "Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость  проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут  вносить изменения в приведенную  типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации  производства.

По экономической роли в процессе производства расходы  делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с  технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и  др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны  с производством определенного  вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные расходы не могут  быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые  другие. Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования  себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты  являются прямыми.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и  единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья  и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых  производств, и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные).

К производственным относят  все расходы, связанные с изготовлением  продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции  покупателям. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка  расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости  и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяют на переменные, условно-переменные и  условно-постоянные. К переменным относят  расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и  основные материалы, заработная плата  производственных рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти  не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные  расходы и некоторые другие.

По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных  расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные  расходы списывают со счета 26 на счет 90 "Продажи" и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные  расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и др., т.е. они включаются в  производственную себестоимость продукции.

По эффективности различают  производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы  планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому  их считают непланируемыми.

2.3 Признание расходов  организации

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

1) расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

2) сумма расходов может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).