Теоритические и прикладные аспекты бухгалтерского учета организаций

Если в отношении любых  расходов организации не исполнено  хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после  поступления денежных средств и  иной формы оплаты, то и расходы  признаются после осуществления  погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

·           с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

·           путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

·           по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

·           независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

·           когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

2.4 Раскрытие информации  о расходах в бухгалтерской  отчетности

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (форма № 5-з) составляются ежеквартально юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами  и представительствами (кроме малых  предприятий) и представляются ими  органу государственной статистики по месту, установленному территориальным  органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения представляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и  чрезвычайные расходы.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

·           расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

·           изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;

·           расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей (убытков), подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно.

2.5 Учет расходов  будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в  отчетном периоде, но относящиеся к  будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы  на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих  периодов относят: расходы по ремонту  основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается  ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или  их отдельных частей (помещений); расходы  на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих  периодов осуществляют по дебету активного  счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в  другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет  счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также  соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются  указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной  статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные  расходы будущих периодов списывают  со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся  к будущим периодам, также учитываются  по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные  с приобретением лицензий. В связи  с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается  равномерно по месяцам на счет 26 "Общехозяйственные  расходы" или 44 "Расходы на продажу".

 

 

 

 

 

 

3. Учет прибылей  и убытков

Для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К  этому счету могут быть открыты  следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления  активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением  чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов  и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли  и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

3.1 Учет операционных  доходов и расходов

Состав операционных доходов  и расходов определен ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия  в других организациях: поступления  и расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль  или убыток от участия в совместной деятельности.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением  готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и  другого неамортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет  счета 91. Сумму задолженности покупателей  за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении  операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам  участников простого товарищества в  общее имущество товарищей неденежными  средствами обычно возникает разница  между стоимостью передаваемого  имущества и согласованной оценкой  вклада. Эта разница отражается в  зависимости от ее значения по кредиту  или дебету счета 91 (превышение согласованной  стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в  других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению  денежных средств;

2) по предварительному  начислению доходов и записи  на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные  доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов  в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму  начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам  отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как  и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств  организации, обычно списывают в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы" с кредита счетов учета  денежных средств.

Отчисления в оценочные  резервы (под снижение стоимости  материальных ценностей, под обеспечение  вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и  кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы  по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем  за периодом их создания, списывают  в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита  счета 91.

 

3.2 Учет внереализационных  доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и  расходами являются:

·           штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

·           активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·           поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

·           прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·           суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·           курсовые разницы;

·           сумма дооценки и уценки активов;

·           перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·           прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств  и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и  суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" с кредита счетов учета  денежных средств. При этом суммы, внесенные  в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям  не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и  убытки".

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют обратной бухгалтерской  проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списывают в дебет  счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается с кредита  счета 76 на счет средств резерва  сомнительных долгов (63) или в дебет  счета 91.

Положительные курсовые разницы  в зависимости от объекта учета  оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям  с финансовыми вложениями

Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу  по денежным средствам в валюте

Дебет счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" (по операциям  выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91

По задолженности перед  поставщиками и подрядчиками положительную  курсовую разницу отражают по кредиту  счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".