Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов

     Таблица 1 - Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

     Несмотря  на внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых  форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти  различия можно классифицировать как:

• различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;
• различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);
• различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов, расходов в России и системе МСФО (учет инфляционных процессов);
• различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

     Различия  в понятийном аппарате должны рассматриваться  с точки зрения концептуального  различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и расходов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО - на основе экономически обоснованного профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской системе бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтерского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не рекомендациями Министерства финансов РФ.

     Во  многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в  виде Положений по бухгалтерскому учету  существенно различаются. Не соответствует:

• учет основных средств и амортизации;
• учет нематериальных активов;
• учет материалов;
• учет незавершенного производства;
• учет готовой продукции.

     При существующих различиях между бухгалтерским  и налоговым учетом при трансформации  российской отчетности требуется число  корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО. Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов связаны, прежде всего, с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В отдельных случаях методические рекомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено. Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен. В системе МСФО указанным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29. Существует широкая практика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

     Перед началом трансформации бухгалтерской  отчетности необходимо выявить различия между российской практикой бухгалтерского учета, нормативными актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов.

     Основные  этапы трансформации:

• Производится детальное рассмотрение операций компании на предмет различного их рассмотрения российскими стандартами и стандартами МСФО или другой выбранной учетной системой.
• Производится сбор дополнительной информации, которая потребуется для проведения трансформации.
• Определяется функциональная валюта отчетности - в зависимости от построения бизнеса компании - и определяется вид отчетности (полная отчетность, отдельные ее элементы, пакет отчетности для целей составления консолидированной отчетности материнской компании) и отчетный период - в зависимости от внешних задач. Не во всех случаях функциональной валютой являются рубли. Также необязательно, что валюта, в которой составляется консолидированная отчетность иностранной материнской компании, обязательно будет функциональной валютой для дочерней компании, расположенной в России. Выбор валюты отчетности - очень существенный момент, который должен быть проработан до осуществления дальнейших шагов по трансформации отчетности.
• Разрабатывается сама модель (система таблиц) трансформации.
• При необходимости создаются параллельные регистры учета (например, основных средств).
• Проводится сама трансформация путем пересчета статей отчетности в функциональную валюту - и далее в выбранную валюту отчетности - и проведения исправлений для отражения требований МСФО.

     Метод трансформации состоит из следующих  этапов:

     Первый  этап представляет собой перегруппировку  статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО.

     Второй  этап состоит в определении перечня  необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

• корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;
• оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;
• реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

     Третий  этап метода трансформаций включает - процедуру расчета

     сумм  необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и  убытках для приведения их в соответствие с МСФО.

     Трансформация финансовой отчетности согласно МСФО становится все более актуальной. Поэтому необходимо сказать, что единой методики трансформации отчетности не существует. Как отмечают некоторые специалисты, отчетность согласно МСФО можно разработать 3 путями, а именно методом трансформации отчетности, методом трансляции проводок и методом параллельного учета.

     Первые 2 метода самые простые, однако, они  могут давать погрешность от 10 до 50%. В этом случае в их основе лежит  построение специальных трансформационных  таблиц по основным участкам учета. Эти таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной в виде российских стандартов, которые позволяют автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.

     Основные  методы, используемые при трансформации отчетности:

• детализация остатков. Необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков при консолидации;
• реклассификация остатков. Представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО;
• переоценка остатков. Это корректировка остатков балансовых счетов, представляющая некоторые изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).
• различная степень детализации российского и международного планов счетов;
• различные методы и нормы амортизации основных средств;
• особенности при документарном признании задолженности денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО - на основе платежных поручений);
• настройка операций при ведении учета в двух валютах.

     Поскольку перечень различий между российским учетом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчетности, остается все еще значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны  широкого круга бухгалтеров и  консультантов.

     Споры о том, когда российские организации  перейдут к составлению финансовой отчетности по МСФО, ведутся уже  не первый год. Обсуждается также  вопрос о том, все ли организации  должны применять эти стандарты. Переход к стандартам требует  несколько лет даже при наличии высококвалифицированных специалистов. В настоящее время основной задачей является подготовка бухгалтеров к работе в условиях новых непривычных требований. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Применение международных  стандартов бухгалтерского  учёта в России 

     Каждое  государство вправе самостоятельно решать, следует ли внедрять на его территории МСФО и, если следует, какую стратегию перехода предпочесть. Теоретически возможны два основных способа внедрения международных стандартов:

• «метод шоковой терапии», заключающийся в том, что международным стандартам придается статус силы актов национального законодательства;
• «метод планомерного продвижения», при котором производится разработка национальных стандартов, базирующихся на МСФО с заимствованием значительной части принципов и (или) изменение существующих национальных стандартов также с переносом большинства принципов международных стандартов в стандарты национальные.

     Применение  первого способа характерно в основном для некоторых развивающихся стран, второй способ предпочли большинство развитых стран.

     В России необходимость перехода на международные стандарты подготовки финансовой отчетности на государственном уровне впервые была зафиксирована в 1997 г. в Послании Президента РФ Федеральному собранию, а чуть позже и в Указе Президента РФ от 03.04.1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации послания Президента РФ Федеральному собранию «Порядок во власти — порядок в стране (о положении в стране и основных направлениях политики РФ)». Указанным документом Правительству РФ была поставлена задача «Разработать и утвердить до 15.11.1997 г. программу перехода с 1998 г. на международные стандарты бухгалтерского учета».