Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка

3Амортизация основных фондов

       Амортизация основных фондов, как способ денежного  возмещения износа создает условия их «бессмертия», а предприятия получают возможность возмещения и восстановления основных фондов по мере их старения. Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов, путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов.

       Процесс амортизации означает перенесение  по частям стоимости основных фондов, в течение срока службы, на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Амортизационный фонд используется для приобретения новых основных фондов взамен изношенных.

       Величина  стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости основных фондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других – ниже. Например, в 1990 г. доля амортизации в структуре затрат на производства промышленной продукции составила: в электроэнергетики – 27,4%, в легкой промышленности – 3,2% и в пищевой – 5%.

       Основная  функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция – учетная. Так в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации, и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

       В хозяйственной практике для учета  амортизации используются амортизационные отчисления и нормы амортизации. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение амортизации основных средств, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, по установленным нормам амортизации.

       Норма амортизации – это установленный  в процентах от балансовой стоимости  размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных фондов.

       Расчет  нормы амортизации выполняется  по формуле:

Где Н_ам – годовая норма амортизации на реновацию (в процентах);

ОФ_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

ОФ_л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Т_а – нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов, лет.

         Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.

       Годовая сумма амортизационных отчислений (А_а) в рублях рассчитывается по формуле:

где ОФ_{ср. год.} – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начисляется с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. руб.; срок полезного использования -  4 года, или 48 месяцев (организация использует линейный метод); годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит тыс. руб.

       По  объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 300 тыс. руб., срок полезного использования – 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%, а сумма амортизационных отчислений – 30 тыс. руб. или . Эта сумма равномерно начисляется в течение 7 месяцев работы.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства  организации основных средств на консервацию, продолжительностью свыше  трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01)

       Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объем работ в натуральном выражении), ожидаемых к получению в результате использования этих основных средств.

Срок  полезного использования определяется организацией самостоятельно, при принятии объекта основных средств к учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системе проведения ремонта;
• наличие нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды; срок деятельности организации, установленный при регистрации).

       Устанавливая  срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но  и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет, после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Готовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости 89 тыс. руб. = 120000-(120000*3/5)+40000 и нового срока полезного использования 4 года.

       Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

       Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 « Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

• сумма начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

       По  дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.  

Записи  на счетах бухгалтерского учета амортизации  основных средств

Таб. 1.1

       При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнаций, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

ПБУ 6/01 определяет перечень объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

       По  указанным объектам основных средств  и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете, причем на финансовый результат организации этот износ не оказывает влияние.

       Не  подлежат амортизации также объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, объекты основных средств, стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производства или эксплуатацию.

       В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Перечень  объектов, не подлежащих амортизации  по налоговому учету, отличается от приведенного в ПБУ 6/01, а именно:

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, при этом организации , получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
• имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.