Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка

       До  ведения в действие положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений осуществлялось в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».С введением отмеченного положения предприятия получили возможность самостоятельно определять срок полезного  использования основных средств, а значит устанавливать нормы амортизационных отчислений. Вместе с тем возможность самостоятельного определения сроков полезного использования практически не использовалась предприятиями  до введения гл. 25 Налогового кодекса РФ.

       Единые  нормы амортизации предусматривали  группировку основных  средств  независимо от сроков полезного использования. Например, все здания были объединены в группу «Здания», в котором выделились такие подгруппы, как «Здания производственные и непроизводственные»,  «Сборно-разбойные и передвижные здания», «Овоще-фруктохранилище», «Жилые здания».  «Машины  и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности, Машины и оборудование газовой промышленности» и т.д.

       С применением гл. 25 Налогового кодекса  РФ с 1, 01, 2002 года основные средства предприятий  объединяются в амортизационные  группы в соответствии со сроком полезного  использования. Статьей 258 Налогового кодекса РФ определено десять амортизационных групп,  устанавливающих соответствующей диапазон сроков полезного использования основных средств.

Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 1 октября 2002 года №1 утверждена классификация  основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

       В первую амортизационную группу входит все не долговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно. В  состав данной группы включены только машины  и оборудование, которые  представлены в основном инструментами разных производств.

       Вторая  амортизационная группа включает имущество  со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно. В этой группе числится 2 подгруппы: машины и оборудование, и многолетние насаждения.

       Третья  группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Она включает следующие группы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, а так же основные средства, не включенные в другие группировки.

       К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. В качестве подгрупп  в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).

         В пятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В этой группе выделяют здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.).

       К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа объединяет сооружения и  передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, насаждения многолетние (косточковых культур).

       Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта  амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения и основные средства, не включенные в другие группировки.

         К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

       К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Она объединяет следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

       Десятая, последняя амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративных озеленительных, лесозащитных полос и др.).

       Основной  критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные  группы, - это срок полезного использования. 

4 Методы начисления  амортизации

       Согласно  положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при:

• линейном методе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаи проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаи проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       В отличие от ПБУ 6/01 по налоговому учету  предложено два метода начисления амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

       При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

,

где К – норма амортизации в  процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использование данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

       Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

       При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

       Этот  метод амортизационных отчислений в некотором смысле схож со способом уменьшаемого остатка, используемым для расчета амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета. Отличие заключается в том, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. Предприятие приобрело объект основных средств – сепаратор для сортировки лома и отходов цветных металлов. Согласно классификации основных средств сепаратор относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Первоначальная  стоимость этого сепаратора на момент ввода его в эксплуатацию составила 35000 руб., срок полезного использования  определен на уровне 4 лет (48 месяцев). Если предприятие будет использовать линейный метод начисления амортизационных отчислений, то норма амортизации составит: Тогда сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: руб. При применении предприятием нелинейного метода  сумма начисленной за один месяц амортизации определяется, как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта. При применение нелинейного метода ежемесячная норма амортизации, как было отмечено выше, определяется по формуле:

       Результаты  расчетов при использовании нелинейного  метода представлены в таблице 1.2.