Учет амортизации и методы ее начисления в условиях рынка

       По  данным таблицы 1.2 к концу 38 месяца стоимость  объекта основных средств достигла 20% (695 руб.) от первоначальной стоимости. Таким образом, эта величина принимается за базовую, и в последующие 10 месяцев до конца срока полезного использования сепаратора амортизация по нему начисляется линейным методом, т.е равномерно, по 695-696 руб. в месяц.

       При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех методов, в налогоблажение один из двух способов (линейный и нелинейных). Поэтому применять классификацию основных средств одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, сегодня можно при выполнении двух условий:

• стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает;
• амортизация должна начисляться одним способом – линейным (самым доступным и простым).

       Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является  важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. В учетной политике предприятия обязательно определяется способ начисления амортизации.

       Рассмотрим  методику начисления амортизационных отчислений, используя различные способы их начисления. 

Линейный  способ.

Пример. Предприятие приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100:6). Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20833 руб. (125000 0,1667). Одна двадцатая часть этой суммы – 1736 руб. – подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства. 

       Линейный  способ начисления амортизационных  отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при наличии амортизации не учитываются ни объем произведенных на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. 

Способ  уменьшаемого остатка.

       Воспользуемся данными предыдущего примера и рассчитаем суммы амортизационных отчислений по годам срока полезного использования оборудования способом уменьшаемого остатка. Результаты расчета представлены в таблице 1.3.

Расчет  амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка

 

       При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

где - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %. 

       В отличие от линейного способа  способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой  суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизированно 16,67% первоначальной стоимости, то в последний – лишь 6,7% (8373:125000) или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41854 руб., или 33,5%, первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, то это составит 40,2% первоначальной стоимости . Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

 

Способ  уменьшаемого остатка  с коэффициентом  ускорения.

       При использовании этого способа  предприятия могут применять  коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологическим основным средствам. Применение коэффициента ускорения регламентируется рядом нормативных актов, принятых федеральными органами исполнительной власти, в частности:

• «Об амортизации активной части основных фондов». Письмо Минсвязи России от10 февраля 1995 г. № 24-7 (распространяется на предприятия связи);
• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Утверждено Минтранспорта России от30 января 1995 г. № АБ-7/07 (касается организаций транспортно-дорожного комплекса с 1 января 1995 г);
• Письмо Госналогслужбы России от6 февраля 1996 г. № НП-6-05/73. В приложении к нему дан перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков (введен в действие с 1 января 1996 г.);
• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации». Письмо Минтранса России от 18 ноября 1997 г. № ВА-7/384 (применяется вместе с введенным в действие с 1 июня 1997 г. дополнением № 3 к Перечню машин, оборудования, и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприятия и организации транспортно-дорожного комплекса имеют право применять механизм ускоренной амортизации, утвержденный Минтрансом России 20 февраля 1995 г.);
• «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации», письмо Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. № ВП-6-13/898 (применяется вместе с дополнением № 12 к указанному в предыдущем пункте Перечню).

       Расчет  амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в таблице 1.4.

Расчет  амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  с использованием коэффициента ускорения

       Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологического оборудования. 

       В рассматриваемом примере коэффициент  ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован  другой коэффициент, его величина может  быть и ниже 2. При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. В том случае, если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

 

Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного использования

       Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизационных отчислений на основе этого способа с учетом условия предыдущего примера представлен в таблице 1.5.

Расчет  амортизационных  отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

       Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

,

Где - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

- сумма чисел лет срока  полезного использования объекта  основных средств, лет;

- оставшееся число лет эксплуатации  объекта основных средств, лет. 

       Как видим, годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной или стартовой стоимости. 

Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции.

       При этом способе величина ежегодных  амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:

1-й год  – 1680; 2-й год – 1400; 3-й год  – 1260; 4-й год – 980; 5-й год  – 880; 6-й год – 800; всего – 7000 единиц.

       Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

,

где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.;

- объем продукции в соответствующем  году, ед. 

Амортизационные отчисления на единицу продукции  за весь срок полезного использования  оборудования в нашем примере  составят 17,86 (125000:7000).

       Расчет  годовых сумм амортизационных отчислений по оборудованию представлен в таблице 1.6.

Расчет  амортизационных  отчислений способом списания стоимости  пропорционально  объему продукции