Учет амортизации основных средств

    Начисление  амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия. [2]

    В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных  отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ).

    Расчет  сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы и оформляют специальной  разработочной таблицей “Расчет  износа (амортизации) основных средств”  (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

      Амортизация не начисляется:

• по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по приобретенным  изданиям;

• по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
• экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• по земельным участкам и объектам природопользования.[2]

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

    Наряду  с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

• по договорам дарения;
• безвозмездно в процессе приватизации.

     В соответствии с  ПБУ 6/01 по вновь поступившим объектам организации самостоятельно выбирают способы начисления амортизации , к числу которых относятся:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).[2]

    Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.[16]

    Срок  полезного использования — период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. При определении этого показателя экспертным путем учитывается: 
- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта; 
- нормативно – правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) [26].

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Какие именно объекты основных средств  относят к той или иной амортизационной  группе, определено в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002года № 1. [4] 

      I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

      II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

      III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

      IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

      V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

      VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

      VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

      VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    IX группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    X группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

    Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции  руководителей и главных бухгалтеров  организаций, которые должны учитывать  возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчётная формула начисления амортизации линейным методом:

где   А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений.

    Линейный  способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа  обусловлена простотой применения.

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией:

где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.[23]

 

где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

 

 где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Для целей  налогообложения амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. [3]

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Все организации для целей налогообложения  должны использовать методы амортизации, предусмотренные главой 25 НК РФ, которые отличаются от методов, применяемых в бухгалтерском учете.

    Статьей 259 Налогового кодекса РФ для целей  налогового учета установлено два  метода начисления амортизации основных средств [3]:

     - линейный;

     - нелинейный.

     Налогоплательщик  самостоятельно определяет, какой из двух способов он будет использовать.

     По  такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства (8-10 амортизационные  группы) амортизацию можно начислять  только линейным методом.

     Если  организация использует линейный метод, то сумма амортизации, которую нужно  начислить ежемесячно, определяется так: первоначальная стоимость объекта  умножается на норму амортизации. Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации определяется по следующей формуле:

     К= (1:n) * 100 %,

   где К – норма амортизации, 

     n – срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

     В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна  сумме затрат на их покупку, строительство или изготовление. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы по их монтажу и установке (статья 257 Налогового кодекса РФ). [3]

     Единственным  методом, обеспечивающим единый порядок  начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

     1) первоначальная стоимость основного  средства;

     2) срок его полезного использования.

     Если  организация применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации  рассчитывается так: остаточная стоимость  основного средства умножается на норму  амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле: