Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства  организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев.

     За  каждый месяц отчетного периода в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» составляется карточка счёта 02 (Приложение 9). В карточку счета включаются все операции с данным счетом или операции по данному счету по конкретному объекту аналитического учета. Кроме того, в карточке счета отражаются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой операции. Затем сведения поступают в оборотно – сальдовую ведомость по счету 02 (приложение10). В ней указываются бухгалтерские проводки по начислению (списанию) сумм амортизационных отчислений. В последней строке ведомости подводится итог – общая сумма амортизационных отчислений за месяц.

     По  данным ведомостей расчета амортизации  заполняется журнал-ордер и ведомость по счёту 02 (Приложение 11). Этот документ представляет собой отчет по оборотам счета, детализированный по датам или проводкам. Таким образом, данный отчет содержит сведения по счету о его начальных и конечных сальдо в оборотах с другими счетами, детализированные по датам или по проводкам.  Анализ счета (Приложение 12) содержит обороты счета с другими счетами, обороты за расчетный период, остатки на начало и на конец периода. Таким образом, анализ счета представляет собой фрагмент Главной книги, касающийся данного счета за период вывода итогов. В конце года на основании вышеуказанных документов поводится итог оборотов и остатков за период, который выводится в Главную книгу (Приложение 13)

3.3 Аналитический учёт  и синтетический  учёт амортизации  основных средств

 

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Таким образом, начислять амортизацию  организация должна со следующего месяца после того, как в учете филиала была сделана проводка:

     Д-т 01-К-т 08 – принят к учету объект основных средств.

     Синтетический учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»: предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Кредитовое  сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств за время их полезного использования, которая является источником погашения первоначальной стоимости основных средств, оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период, оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим объектам основных средств, независимо от причины выбытия.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 

      Бухгалтерские проводки по начислению  амортизации за декабрь 2010 г  в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ №22» представлены в таблице 9 (на основании Приложения 9) 
 
 

Таблица 9 – Бухгалтерские проводки по учёту амортизации основных средств за декабрь 2010 г. в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ №22»

 

    Амортизация объектов основных средств в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» в соответствии  с его учетной политикой, начисляется линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, нормы амортизации и срока полезного использования. (Приложение 6)

3.4 Особенности начисления амортизации в налоговом учете

 

    С 01.01.2002 года в связи с вступлением  в действие главы 25 Налогового кодекса  РФ филиал КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22»   ведет налоговый учет амортизируемого имущества.

    Амортизируемое  имущество в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

    Линейный  метод начисления амортизации в  налоговом учете в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» соответствует линейному способу амортизации в бухгалтерском учете. При  этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой. Разница состоит лишь в том, что в бухгалтерском учете с начала рассчитывается годовая сумма амортизации  по установленной норме, а сумма ежемесячной амортизации определяется путем деления годовой суммы на 12 месяцев. В налоговом же учете сразу определяется ежемесячная сумма амортизации, поскольку срок полезного использования устанавливается в месяцах. (Приложение 14)

          При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Норма амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100%

       где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

       n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах  (без учета сокращения (увеличения) срока.

    Срок  полезного использования определяется филиалом самостоятельно согласно учетной политике на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При определении срока полезного использования объектов основных средств  руководствуется классификацией основных средств, включаемых  в амортизационные группы.

      Например, филиалом приобретен Мотобур «ЕСНО ЕА – 410». (Приложение 7)  Первоначальная стоимость для целей налогового учета равна 43793,21 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы данный объект основных средств входит в 3 амортизационную группу и его можно использовать от 3 до 5 лет.

      Филиал  КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22»  установило в налоговом учете для этого оборудования срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

      Так как предприятие для целей  налогообложения начисляет амортизацию  линейным методом, то месячная норма амортизации мотобура составит

( 1: 60) * 100 = 1.667% 

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений по мотобуру составит

43793,21 * 1.667% = 730,03 руб.

    В филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» налоговый учет по расчету амортизационных отчислений  ведется в специальном регистре «Регистр – расчёт амортизации основных средств». Где указывается первоначальная стоимость объекта, срок полезного использования и сумма начисленной амортизации.(Приложение 15)

 

Заключение

 

    В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления   амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе,  было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

    Во  втором разделе была дана краткая  характеристика Филиала КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» .Изучив документы за три года можно сделать следующий вывод: филиал КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22»достаточно обеспечен трудовыми ресурсами. Кроме того, наблюдается повышение производительности труда. Что касается эффективности использования основных средств, то можно сказать, что в 2009 г. они использовались неэффективно. Эти показатели были  выше в 2007 и в 2008 гг. Неэффективное использование ресурсов отразилось на финансовых результатах предприятия. Но все же филиал КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22»  рентабелен, своей деятельностью он приносит прибыль.

    В конце работы рассматривалась организация бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств филиала КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22». Следует отметить, что в целом постановка и ведение учета соответствует требованиям действующего законодательства РФ по бухгалтерскому и налоговому учету. В целях совершенствования организации бухгалтерского и налогового  учета амортизации основных средств, можно порекомендовать более грамотно, с учетом происходящих изменений в законодательстве по учету амортизации основных средств,  составлять учетную политику, как для бухгалтерского так и для налогового учета. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Кроме того, для улучшения организации учета амортизации основных средств в филиале КОГП «Вятавтодор» «Лузское ДУ № 22» необходимо усилить контроль за соблюдением правил и требований по оформлению первичных документов, т.к. не во всех документах предприятия заполняются реквизиты, допускаются исправления без подтверждения их подписью и датой.

       Ошибочные записи на счета бухгалтерского учета  или не отражение хозяйственных  операций в учете приводят к искажению  показателей деятельности предприятия в отчетном периоде. Исправление ошибок, допущенных, в учете должны производится в соответствии с ПБУ 7/98, где определен порядок отражения в бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной жизни, которые произошли в период между отчетной датой подписание бухгалтерской отчетности за отчетный год. При внесение исправлений в бухгалтерском учете помнить о налоговых последствиях корректировок.

       В настоящее время происходят постоянные совершенствования нормативной базы  бухгалтерском учете и отчетности в целях приведения ее в соответствии с требованиями рыночной экономики. В связи с  этим руководство любого предприятия следует уделить большое внимание повышению квалификации сотрудников бухгалтерии, в частности проводить семинары, консультации, снабжать периодической литературой в области бухгалтерского учета и налогообложения и т.п.

       Такая организация системы бухгалтерского учета с учетом изложенных рекомендаций позволит более эффективно управлять процессом финансово-хозяйственной деятельности, принимать правильные управленческие решения по улучшению финансово-экономического состояния предприятия.

 

Список литературы

 

      1.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 12 ноября 1996 года

      2.Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 года 26 н

      3.Налоговый кодекс Российской Федерации части I и II (принят ГД ФС РФ  19.07.2000 в ред. 30.12.2008)

      4.Постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002года  № 1 «О классификации основных  средств, включаемых в амортизационные  группы» 

      5.План  счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по его применению

6/01 (Приказа  Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н   в ред. от 27.11.2006)

     6. Федеральный закон от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и  дополнений в федеральный закон  "о  бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)

          7. Астахов В.П «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учебное пособие, серия «экономика и управление» -Москва: ИНЦ «МарТ»; Ростов н/Д : издательский центр «МарТ» 2007 -928 с.