Учет арендованных средств

В зависимости от экономических  условий число участников сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут  принимать участие брокерские арендные фирмы, которые непосредственно  не занимаются предоставлением имущества, а выполняют роль, посредников между поставщиком, арендадателем и арендатором. За рубежом, например, при крупных многомиллионных сделках количество участников может увеличиваться до 6-7 , в числе которых брокерские фирмы, трастовые компании, финансирующие учреждения и др. (приложение 1 “Организационные формы аренды”).

Состав участников сделки также сокращается, если поставщиком  арендадателем является одно и то же лицо. В таких случаях вопросами аренды занимаются филиальные арендные компании, создаваемые производителями товаров как дочерние фирмы или филиалы специально для продвижения товаров на рынке посредством лизинга, а также специальные подразделения в составе предприятий-производителей (службы управления маркетингом).

 

 

3. УЧЕ АРЕНДОВАННЫХ СРЕДСТВ.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить аренодатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества  производится по договору аренды и  оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговариваются срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи  имущества в арену могут учитываться  в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или  в составе операционных доходов  и расходов.

При первом варианте сдача  имущества в аренду признается обычным  видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета  производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки  от продажи (90).

При втором варианте сдача  имущества в аренду не является предметом  деятельности организации, поэтому  доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду учитывают на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду ос-новных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных  сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит  на уменьшение прибыли и оформляет  следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы  за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка  от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие  периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов». Поступившие арендные платежи  записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с  кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют  счет 91.

На стоимость произведенных  арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор  дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы  за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

Аналитический и синтетический  учёт операций по текущий (обычной) аренде.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем, своего имущества, на определенный срок арендатору, с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или  доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным  в аренду основным средствам относит  на уменьшение прибыли:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и  расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных  основных средств».

Начисление арендной платы  за отчетный период отражают по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делают запись:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих  периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

На стоимость проведенных  арендатором за свой счет капитальных  вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»  КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»  КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При возврате имущества, в  которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие  проводки:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» —  на сумму полных затрат;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»  — на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества  арендатор отражает записью по кредиту  забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»  КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор  дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных  отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредитует  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной  арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»

Арендная плата за будущие  периоды начисляется следующим  образом:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих  периодов»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита  счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих  материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают  на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты  на такой ремонт отражают следующим  образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» (или  соответствующих материальных и  расчетных счетов)

ПРИМЕР 1 (см. приложение №2.)

Аналитический и синтетический  учёт операций по долгосрочной аренде.

Основные средства сдаются  в долгосрочную аренду по цене, согласованной  арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости  арендованного имущества (амортизационные  отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую  получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование  кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные  обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие  платежи арендодатель отражает так: