Учет арендованных средств

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства  к поступлению»

Часть разности между согласованной  и остаточной стоимостью основных средств  и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих  периодов»КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

Выкупные платежи, поступившие  по окончанию долгосрочной аренды, отражают так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие  доходы и расходы»

Арендатор для учета долгосрочно  арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет  «Арендованное имущество», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают  долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем  и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и  отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют  для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные  на условиях долгосрочной аренды. Аналитический  учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает записи:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"

КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на поступление основных средств по согласованной стоимости;

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные  расходы»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму  начисленной амортизации по арендованным основным средствам; КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на сумму  начисленных процентов по долгосрочной аренде;

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

КРЕДИТ 51 «Расчётный счёт» - на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства

По окончании срока  арендованные основные средства переходят  в собственность организации и делается запись:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» 

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

Одновременно осуществляется проводка:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных  основных средств»

Если по окончании срока  договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока  аренды делают запись:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 (на сумму начисленной  по объекту амортизации);

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (на сумму  невыплаченных арендодателю платежей);

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость  долгосрочно арендуемых основных средств.  

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие  записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (на сумму  невыплаченных арендодателю платежей);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и  расходы» — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства)

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость  объекта плюс сумма выкупа, превышающая  договорные обязательства.

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных  основных средств» — на сумму амортизации  по объекту.

5. КЛАССИФИКАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ВИДОВ АРЕНДЫ.

В настоящее время достаточно серьезное обоснование, как в  зарубежной, так и в отечественной  теории и практике получила классификация  видов аренды :

- состав участников сделки,

- тип передаваемого в  аренда имущества,

- условия амортизации,

- сектор рынка, где  проводятся операции,

- характер арендных платежей.

В зависимости от состава  участников (субъектов) сделки различают:

- Прямой аренда, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в аренды (двухсторонняя сделка);

- Косвенный аренда, когда передача имущества происходит через посредника. В данном случае могут иметь место классическая трехсторонняя сделка (поставщик арендодатель арендатор) или, при крупных сложных сделках, многосторонняя сделка с числом участников от 4 до 6-7.

- Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный аренда. Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему арендодателю на условиях купли продажи, т.е. передает его, и одновременно вступает с ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик арендатор являются одним и тем же юридическим лицом. Можно предположить, что этот вид аренды в наибольшей степени заинтересует потенциальных отечественных пользователей, поскольку он позволяет им гибко и оперативно решать свои проблемы. В первую очередь к нему могут прибегнуть предприятия со сложным финансовым положением. Если предприятие нуждается в имуществе, но в силу каких-либо причин в данный момент испытывает трудности с финансовыми ресурсами, то ему крайне выгодно продать имущество арендной компании и одновременно, заключив арендный договор, продолжать пользоваться им. Это не исключает возможности последующего выкупа имущества после окончания срока договора и восстановления права собственности на него поставщика пользователя.

Аренда с привлечением заемных средств от инвестора, или  акционерный аренда, предполагает участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Он широко применяется при сдаче в аренды крупномасштабных объектов (big ticket), таких как самолеты, суда, буровые платформы, комплектное оборудование предприятий и т. д.

Консорциальный аренда, предполагает в качестве арендодателем консорциум, включающий несколько компаний. Он используется в операциях с дорогостоящим оборудованием или в тех случаях, когда требуется обеспечить распределение рисков (финансовых, коммерческих или политических).

Генеральный аренда. В данном случае арендодатель и арендатор заключают общий (генеральный, рамочный) договор, предусматривающий право арендатора дополнять список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов в пределах зафиксированных в генеральном договоре лимитов.

Открытый аренда, или арендная сделка, содержащая условия о продлении договора на оговоренных заранее условиях по истечении основного срока аренды, служит тем же целям, что и генеральный. К этой же группе относится и возобновляемый аренда, предусматривающий периодическую замену ранее сданного в аренду оборудования более совершенным моделям.

Сдвоенный аренда основывается на том, что лизинговая компания не покупает оборудование, а получает его в арену, а затем сдает в субаренду конечному пользователю. Она имеет двойную выгоду: получая в аренду сразу несколько единиц оборудования (как правило, это транспортные средства) по “оптовой” ставке, сдает их затем в субаренду конечным пользователям по более высокой “розничной” ставке.

Сезонный аренда предполагает следующую схему платежей: их размеры ставятся в зависимость от сезонного потока наличных средств у арендатора, связанного с эксплуатацией имущества, которым он распоряжается.

По объему обслуживания передаваемого  в лизинг имущества выделяют:

- чистый аренда, если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя арендатор;

- аренда с полным набором услуг, если полное обслуживание имущества возлагается арендодателя;

- аренда с частичным  набором услуг, когда на арендодатель возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

Свое название чистый аренды получил потому, что в арендные платежи в данном случае не включаются расходы арендодателя по обслуживанию оборудования, это “чистые” платежи  “нетто”.

В зависимости от сектора  рынка, где проводятся арендные операции, выделяют:

-внутренний аренда, когда все участники сделки представляют одну страну;

-внешний (международный) аренда. К внешнему аренду относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон или все стороны одновременно принадлежат разным странам. К этому же виду аренды относятся и сделки, проводимые арендодателем и арендатором одной страны, если хотя бы одна из сторон строит свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой (например, является совместным предприятием).

Внешний аренда, в свою очередь, подразделяют на экспортный и импортный. При экспортном аренде зарубежной страной является арендатор, а при импортном - арендодатель.

По характеру арендных платежей различают:

- аренда с денежным платежом, если все платежи производятся в денежной форме;

- аренда с компенсационным платежом, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенном на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

- аренда со смешанным  платежом, когда сочетаются перечисленные в первых двух случаях формы оплаты.

В зависимости от условий  амортизации различают:

- аренда с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта аренды;

- аренда с неполной  амортизацией и, значит, с частичной выплатой стоимости.

В соответствии с приведенными выше двумя признаками классификации (по степени окупаемости объекта  аренда и условиям его амортизации), которые неразрывно связаны между  собой, выделяют так называемый финансовый и оперативный аренда.

К оперативному аренду относятся сделки, при которых имущество передается арендатор на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможность арендодателя сдавать имущество в аренду неоднократно в течение его нормативного срока службы.

Оперативный (он же сервисный) аренда предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений  между арендодателем в области финансирования; а также обслуживания, ремонта, наладки и т. п. арендуемого оборудования - это первая особенность данного вида аренды. К основным видам оборудования, являющегося объектом сервисного аренды, относятся компьютеры, ксероксы, факсы и другие сложные виды информ- и оргтехники, а также самолеты, автомобили и коммерческие грузовики.

Другой важной особенностью оперативного (сервисного) аренды является то, что он не основан на принципе полной амортизации (в отличие от финансового аренды), т.е. предусмотренные  по арендному соглашению платежи  не покрывают полной стоимости оборудования. Контакт по сервисному аренду охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок амортизации оборудования. Арендодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока аренды (но уже на других условиях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.

Однако при оперативном  аренде возрастает риск арендодателя по возмещению остаточной стоимости  объекта аренды при отсутствии спроса на него.

Поэтому на начальном этапе  развития арендного бизнеса (на котором  находится наша страна) интересам  арендодателей в наибольшей степени  отвечает форма передачи имущества  на сроки, близкие к периоду “полной  амортизации”, т.е. финансовый аренды.

Финансовый аренда представляет собой аренда имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости. Данный вид аренды имеет место тогда, когда в течение срока договора арендодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от арендной операции. При финансовом аренде, срок на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизацией (т.е. является полностью амортизационным).