Учет безналичных денежных средств

 

Мемориальный ордер - внутренний банковский документ, служащий основанием для записи по счетам клиентов в  бухгалтерском учете банка. Мемориальными  ордерами оформляется, например, начисление процентов по счетам клиентов или  списание платы за расчетно-кассовое обслуживание.

 

Все банковские документы  заполняются без помарок и  исправлений. Подписывать их может  строго установленный круг лиц, образцы  подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит  руководителю организации, второй - главному бухгалтеру.

 

Расчетные документы могут  составляться на бумажных носителях  или в виде электронного платежного документа. Заполняются они (кроме  чеков) с помощью технических  средств. Чеки выписывают вручную чернилами (пастой) черного или синего цвета.

 

В сроки, которые должны быть согласованы с организацией, банк выдает или высылает ей выписки из ее расчетного счета с приложением  оправдательных документов.

 

1.3 Учет операций по  расчетным счетам

 

 

 

Особенность учета операций по банковским счетам заключается в  том, что их первичный учет ведет  не предприятие, а банк. Ежедневно  банк предоставляет предприятию  выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных  за день операций. Выписка представляет собой копию того лицевого счета  клиента, который ведется банком. К ней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету банком. Именно выписка, а не первичные документы  предприятия, служит основанием для  бухгалтерского учета операций по расчетным  счетам. Таким образом, в бухгалтерском  учете и отчетности отражаются не те операции, которые оно осуществило, а только те из них, которые проведены  банком. Однако остатки и обороты  по счетам предприятия в банках и  в отчетности организации показываются, как правило, с опозданием минимум  на один день. Например, фирма может  выписать платежное поручение на перечисление всего остатка денежных средств дочернему предприятию. В учете эта операция будет  проведена не в тот день, когда  выписано данное поручение, а в день получения банковской выписки, содержащей данную операцию. Если же данная операция проведена в день, на который составляется отчетность, то в отчетности будут  показаны денежные средства, хотя на самом  деле предприятие их уже лишилось. Зеркальность учета предприятия  и банка поэтому представляет серьезную проблему для пользователей  отчетности и требует четкого  и незамедлительного истребования банковских выписок и их отражения  в учете. Она также требует  серьезного и постоянного контроля со стороны бухгалтерии за банковскими  выписками

 

Все операции по расчетным  счетам ведутся на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого проводятся все зачисления денежных средств  на счета предприятия, а по кредиту - списания с них.

 

Расчетный счет в соответствии с банковскими правилами не может  иметь отрицательного (кредитового) сальдо. Поэтому возникающие овердрафты, если они допускаются договором  с банком, оформляются как зачисление на счет кредита проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и одновременным  списанием средств с кредита  счета 51 «Расчетные счета» в дебет  счетов расчетов с получателем денежных средств.

 

Как и записи по счету 50 «Касса», регистры синтетического учета по счету 51 « Расчетные счета»: журналы, ведомости, журналы - ордера ведутся развернуто по дебету и кредиту с указанием  оборотов по каждому корреспондирующему счету за каждый день.

 

Записи в регистрах  учета делаются на основании банковской выписки При ее получении бухгалтер  должен в первую очередь проверни, тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по выписке  и прошлый день. Затем проверяются  приложенные к выписке документы. При этом рассматриваются: обоснованность проведения банковской операции по данному  документу, правильность отражения  суммы документа в выписке  и полнота включения в псе  документов. Проверка завершается арифметическим пересчетом выписки

 

Поскольку выписка по расчетному счету представляет собой копию  аналитического (лицевого) счета предприятия, последнее использует- выписку в  качестве регистра аналитического учета  к счету 51 «Расчетные счета».

 

 

 

1.4 Учет операций по  валютным счетам

 

 

 

Валютные операции, в том  числе движение средств в иностранной  валюте на банковских счетах предприятия, регулируются валютным законодательством. Порядок их ведения устанавливается  Центральным банком Российской Федерации. В разрешенных законом случаях  предприятия открывают в банках валютные счета в необходимых  им видах валют. Поскольку специальный  перечень документов, которые необходимо представить в банк для открытия текущего валютного счета, действующим  законодательством не предусмотрен, банки запрашивают от клиента  тот же перечень документов, который  представляется при открытии рублевых счетов. Если же в банке уже открыт рублевый расчетный счет предприятия, то ему достаточно представить справку  налогового органа о том, что последнему известно намерение предприятия  открыть валютный счет.

 

Учет движения средств  по валютному счету сосредоточен на счете 52 «Валютные счета» в рублях по текущему курсу каждой из валют  на каждый день. Учет ведется на основании  выписок банка по счету аналогично порядку, предусмотренному для учета  по расчетному счету. Порядок бухгалтерских  записей по счету 52 «Валютные счета» аналогичен порядку записей по счету 51 «Расчетные счета».

 

1.5 Учет операций по  другим банковским счетам

 

 

 

Специальными банковскими  счетами называют счета предприятия  в банках, режим которых отличен  от режима расчетных и текущих  счетов. К специальным счетам относятся  счета, используемые в особых формах расчетов (аккредитивы, чековые книжки, счета кредитных карт), предназначенные  на особые цели (целевые счета по финансированию конкретных сделок) и  для накопления средств (депозитные счета). Снятие денежных средств с  таких счетов ограничено или временем (так называемые срочные или депозитные счета), или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы) или плательщиком (счета кредитных или дебетных карт). Зачисление денежных средств  на специальные счета обычно возможно только с расчетных счетов, однако некоторые виды средств могут  зачисляться не посредственно на специальные счета: например, финансирование инвестиций дочерней компании, переводимое  материнской компанией, может зачисляться  на целевые счета по капитальным  вложениям, займы и кредиты —  на депозитные счета и т. п. Специальные  счета могут вестись как в  рублях, так и в валюте. К специальным  счетам также относятся текущие  счета филиалов, представительств и  структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, открываемые  не для зачисления выручки, а исключительно  для оплаты текущих расходов.

 

Синтетический учет операций по специальным счетам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Записи по данному счету, как и  по счету 51 «Расчетные счета», выполняются  исключительно по банковским выпискам. Выписки предварительно проверяются  бухгалтером, который контролирует правильность отражения в выписке  платежных документов и корректность самой операции (права получателя средств, цели платежа, соответствие его  договору и т. п.). К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются  субсчета по типам специальных счетов:

 

55-1 «Аккредитивы»;

 

55-2 «Чековые книжки»;

 

55-3 «Депозитные счета».

 

Если предприятие использует иные целевые счета, то на каждый из них может открываться особый субсчет. Если часть специальных  счетов открыта в валюте, то целесообразно  предусмотреть для валютных счетов особые субсчета, например 55-1-1 «Аккредитивы в рублях», 55-1-2 «Аккредитивы в валюте», поскольку остатки по валютным счетам должны переоцениваться по текущему курсу валюты.

 

Счет 55 «Специальные счета  в банках» дебетуется на суммы, зачисленные  на счета, и кредитуется при списании средств в связи с оплатой  счетов или переводом на другие счета.

 

Аналитический учет ведется  по каждому отдельному счету в  разрезе банков, в которых они  открыты. В качестве регистра может  использоваться банковская выписка.

 

Учет аккредитивов. В составе  специальных счетов отражаются только покрытые аккредитивы. По операциям  каждого из них банк представляет выписку с приложением к ней  первичных документов, послуживших  основанием для выплаты средств  с аккредитива. После проверки обоснованности списания средств бухгалтер на основании  выписки делает записи по счет/ 55-1 «Аккредитивы». При выставлении покрытого аккредитива  возникает рекапитализация, требующая  списания сумм с расчетного или валютного  счетов в дебет счета 55-1 «Аккредитивы». При оплате счетов поставщиков после  извещения банка, в котором открыт аккредитив, счет 55-1 «Аккредитивы»  кредитуется в корреспонденции  с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованная часть аккредитива возвращается на расчетный счет, что в бухгалтерском  учете отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита  счета 55-1 «Аккредитивы». Непокрытые аккредитивы  отражаются после получения документов об оплате с таких аккредитивов счетов, как выданные оплатившим их банком кредиты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам». Перечисление денежного  покрытия проводится в учете как  погашение кредита по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счета 51 «Расчетные счета». В соответствии с принятыми в России банковскими  правилами аккредитивы могут  выставляться только с расчетного или  текущего счетов и предназначаются  для расчетов только с одним получателем.

 

Учет чековых книжек. К  средствам чековых книжек относят  денежные средства, размещенные на специальных счетах, списание с которых  проводится на основании чеков. Чеки, полученные от третьих лиц, отражаются в составе расчетов или финансовых вложений. По счету каждой чековой  книжки банк представляет особую выписку  с приложенными к ней документами, на основании которой собственник  чековой книжки делает записи в учете.

 

Депонирование средств на счетах чековых книжек предполагает их рекапитализацию путем дебетования  счета 55-2 «Чековые книжки» с кредита  счета 51 «Расчетные счета»; если для  депонирования привлекается банковский кредит, то кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Выписка чеков возможна только в  пределах имеющихся на счете средств, называемых лимитом чековой книжки.

 

Оплата банком чеков отражается в бухгалтерском учете предприятия-чекодателя по дебету счетов расчетов, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  при оплате услуг по перевозке, и  кредиту счета 55-2 «Чековые книжки».

 

Учет депозитов. К депозитам  относят денежные средства, раз мешенные в кредитных учреждениях на строго оговоренный срок. продолжительность  которого определяет повышенный процент, выплачиваемый банком собственнику счета. По договору банков с кого вклада, к которому относятся депозиты, собственнику вклада открывается специальный  счет, предназначенный исключительно  для хранения денежных средств, в  рублях или иностранной валюте, перечисление денежных средств с депозитного  счета на счета третьих лиц  невозможно, расчеты за товары, работы и услуги по данному счету не проводятся. Депозитные счета подразделяются на счета до востребования, по которым  депозит возвращается по первому  требованию вкладчика, и на срочные, по которым депозит возвращается только по истечении определенного  договором срока или по истечении  определенного срока (срочный вклад). Договор заключается в письменной форме и начинает действовать  с момента внесения денежных средств. В нем должны быть определены порядок  и сроки выплаты процентов  по вкладу. Проценты начисляются со дня, следующего за днем внесения вклада, до дня, предшествующего его возврату. Если договором не предусмотрено  иное, то ежеквартально проценты капитализируются, т. е. присоединяются к вкладу.

 

В бухгалтерском учете  все записи по депозитным счетам выполняются  на основании выписок по каждому  из них, периодически предоставляемых  банком. Бухгалтер проверяет правильность отражения в выписке вкладов, правомерность зачисления вкладов  третьих лиц и начисления процентов. После проверки выписка может  служить регистром аналитического учета, который ведется по каждому  депозитному счету. Синтетический  учет ведется на счете 55-3 «Депозитные  счета» отдельно по рублевым и валютным депозитам.

 

Средства на депозитный счет могут быть внесены самим вкладчиком или третьими лицами. В первом случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Во втором случае счет 55-3 «Депозитные счета» дебетуется с кредита счетов расчетов. Возврат  депозитов, в том числе внесенных  третьими лицами, проводится на расчетные  или валютные счета с кредита  счета 55-3 «Депозитные счета». Капитализированные банком проценты отражаются по дебету счета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы». Некапитализируемые проценты, начисленные банком, проводятся не по дебету депозитного счета, а  по дебету расчетного или валютного  счета. Поскольку расчеты с банками  отражаются только на основании банковских выписок, то проценты предприятием не отражаются до тех пор, пока они не будут признаны банком, следовательно, периодичность отражения процентного  дохода определяется договором банковского  вклада. Депозитные счета в валюте показываются в отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на балансовую дату с декапитализацией курсовых разниц на финансовые результаты.