Учет ценных бумаг

исполнении  удостоверенного  ею обязательства одним или несколькими  лицами  из числа  обязавшихся  до  него  по  ценной  бумаге   они приобретают  право обратного  требования  (регресса)  к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге. В случае обнаружения заведомо ложных сведений (подлог) или фальшивости (подделка) ценной бумаги ее владелец вправе предъявить к    лицу, передавшему    эту   бумагу   (независимо   от   его добросовестности), требование  не  только о надлежащем исполнении обязательства,  содержащегося  в ценной  бумаге,  но  и возмещении причиненных  убытков.   В  свою  очередь, это  лицо  имеет  право  предъявить  аналогичные  требования  к тому лицу, от которого оно получило подложную либо поддельную бумагу. Отказ  от исполнения обязательства,  удостоверенного ценной бумагой,  со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. То есть, лицу, обязанному по ценной бумаге, не разрешается не исполнять обязательство,  ссылаясь на отсутствие оснований ее выдачи - говоря,   обязанное  по  ценной  бумаге  лицо  должно  производить исполнение,  доверившись  лишь  формальным  признакам (необходимым реквизитам)  и не  проверяя  исходных  положений,  по  которым эта бумага выдана.

    2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

     2.1 Приобретение  ценных бумаг

    Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.                                                                                                               В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.

 В зависимости   от   характера   финансовых  вложений,   порядка  их приобретения  и использования  единицей  финансовых вложений может быть серия,  партия  и т.п.  однородная  совокупность  финансовых Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации.  Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.  В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением собственныхакций,   выкупленных   акционерным  обществом  у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования и векселей, выданных организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям. Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- наличие   надлежаще   оформленных  документов,   подтверждающих существование  права  у организации  на  финансовые  вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;                                                                                                                          - переход   к организации   финансовых   рисков,   связанных с финансовыми вложениями    (риск    изменения    цены,     риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);                                               - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в  виде  разницы между  ценой  продажи  (погашения)  финансового вложения  и его  покупной стоимостью,  в  результате  его обмена, использования  при погашении обязательств организации,  увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

 

2.2 Выпуск  долговых  ценных бумаг.

    Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может проводиться в случаях, предусмотренных законодательством, с целью привлечения денежных средств. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой  отчетности предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". Приобретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учитывать на указанном забалансовомсчете.

Выпуск ценных бумаг в  бухгалтерском учете следует  отразить с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" следующим образом:

Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;

Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;

Д-т 97, К-т 76 - на стоимость  оприходованных бланков;

Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска  долговых ценных бумаг.

Затраты эмитента, связанные  с размещением долговых ценных бумаг, согласно п.п.11 и 19 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" могут включать расходы, связанные с оплатой юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными с размещением заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям. Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с привлечением займов, признаются расходами того периода, в котором произведены, независимо от того, когда фактически осуществлен платеж. Все расходы, связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными расходами и учитываются на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".                                                                                                                    Однако организация - эмитент в соответствии с п.20 ПБУ 15/01 может затраты, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учитывать как расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. В бухгалтерском учете расходы, связанные с размещением ценных бумаг, должны отражаться одним из двух способов в соответствии с учетной политикой.

1 способ:

Д-тсч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

2 способ:

Д-тсч. 97 "Расходы будущих  периодов",

К-т счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

Последующее признание расходов отражается записью:

Д-тсч. 91-2 "Прочие расходы",

К-тсч. 97 "Расходы будущих  периодов".

Порядок бухгалтерского учета  в организации - заемщике процентов  и дисконта по облигациям и векселям регламентирован п.18 ПБУ 15/01. В соответствии с данным порядком организация - эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных ценных бумаг как кредиторскую задолженность. В зависимости от срока, на который выпущены долговые ценные бумаги, в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи: при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее

Д-тсч. 51 "Расчетные счета",

К-тсч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"; при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев

Д-тсч. 51 "Расчетные счета",

К-тсч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если номинальная стоимость  превышает сумму полученных денежных средств по данным ценным бумагам, то указанную разницу (дисконт) следует отражать как расходы будущих периодов с целью равномерного (ежемесячного) включения в состав операционных расходов. В этом случае в бухгалтерском учете при размещении долговых ценных бумаг должны быть сделаны две записи одновременно: при привлечении денежных средств на срок 12 месяцев или менее на фактически полученную сумму:

Д-тсч. 51 "Расчетные счета",

К-тсч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и на дисконт:

Д-тсч. 97 "Расходы будущих  периодов",

К-тсч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"; при привлечении денежных средств на срок более 12 месяцев на фактически полученную сумму:

Д-тсч. 51 "Расчетные счета",

К-тсч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и на дисконт:

Д-тсч. 97 "Расходы будущих  периодов",

К-тсч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Начисление процентов  по размещенным облигациям показывается у эмитента с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям проспекта эмиссии:

Д-тсч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").  Продажа (размещение) процентных облигаций и векселей может производиться по цене выше или ниже номинала. При продаже облигаций по цене выше номинала организация - эмитент получает доход в виде разницы между стоимостью размещения и номиналом. Указанные доходы в полной сумме включаются в состав операционных доходов. При продаже ценных бумаг по цене ниже номинала разница должна быть отнесена в дебет счета 91 и кредит счета 66 (67).Погашение (выкуп) облигаций и векселей осуществляется следующим образом.

Организация - эмитент по окончании срока обращения долговых ценных бумаг, зафиксированного в проспекте эмиссии (для облигаций), должна выкупить свои бумаги по номиналу. По соглашению с держателями (владельцами) облигаций выкуп может производиться путем обмена облигаций на собственные акции организации, ценные бумаги других эмитентов, любые другие активы.      

2.3  Учет акций и долговых ценных бумаг.

 

 

      Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имуществ при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.       

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.       

 Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражают  в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

 

   2.4 Учет облигаций.

Облигация – относится к долговым ценным бумагам. Облигация подтверждает  обязательство возвратить её владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента . приходуют облигации на счете 58  по фактическим затратам (первоначальной стоимости ), стоящим из покупной цены и расходов на приобретение. Покупная стоимость облигаций     может отличаться от номинальной на сумму премии, выплачиваемой продавцу, или скидки предоставленной покупателю.                                                                                                                                   

   Облигации выпускают  на определенный срок. Последний день этого срока – дата погашения, когда должна быть выплачена (погашена) номинальная стоимость облигаций. Периодически ( обычно раз в год или полгода) держателю облигаций выплачиваются  проценты от номинальной стоимости. Отношение суммы процентов, выплачиваемых за один период, к номинальной стоимости облигаций называется    купонной процентной ставкой.  Чем выше купонная ставка, тем меньше рыночная стоимость облигаций и наоборот.

 Первоначальная стоимость  облигаций, по которым может быть, определена текущая рыночная стоимость, корректируется в конце  отчетного года до значения текущей рыночной стоимости.

        Приобретение облигаций.

  В таблице даны  основные хозяйственные операции  по приобретению облигаций   и корректировке их текущей  стоимости.  В ней использованы  следующие обозначения: S-затраты, связанные с приобретением облигаций; D – проценты по облигациям за очередной период, D=PC₀;  P- купонная процентная ставка; С₀ – номинальная стоимость приобретенных облигаций; α₀- ставка налога на доход по облигациям; С₁- учетная стоимость облигаций на конец предыдущего периода; С₂- учетная стоимость облигаций на конец текущего периода; ∆С – разность учетной стоимости облигаций между концами  текущего и предыдущего периодов; С_п – первоначальная стоимость облигаций,  С_п=С+S;  t-срок погашения облигаций в периодах

Таблица 1

№	Содержание хозяйственной  операции.	Корреспондирующие счета		сумма
		дебет	кредит
1	Приобретены облигации (покупная стоимость)	58-2	51	С
2	Отражены затраты, связанные  с приобретением облигаций	58-2		S
3	Начислены проценты по очередному периоду за вычетом налога на доход	76	91-2	D(1-α0)
4	Отражена корректировка  рыночной стоимости облигаций  в  конце очередного периода: а) повышение цены б) понижение цены	58-2 91-2	91-2 58-2	C2-C1 C1-C2
5	Корректировка стоимости  облигаций в конце отчетного  периода : а) первоначальная стоимость  больше номинальной б) первоначальная стоимость  меньше номинальной	91-2 58-2	58-2 91-2	∆C -∆C

 

Держатель облигаций начисляет к получению проценты (доход) D=PC₀    по  облигациям за очередной период  за вычетом налога на доход, который удерживается  у источника выплаты эмитентом (операция 3)   

  В конце каждого  периода учетная стоимость облигаций  корректируется. Если текущая рыночная  стоимость облигаций может быть определена, то осуществляется непосредственная корректировка (операция 4). Если рыночная стоимость облигаций не определяется, то корректировка   ∆С может осуществляться  в направлении  постепенного сближения учетной и номинальной стоимости (операция 5).

                                                      (1)

Облигации могут быть проданы  на вторичном рынке ценных бумаг. При этом при реализации: комиссионные бирже и налог на операции с ценными бумагами.

   

2.5   Учет векселей.

Как и облигации, векселя являются долговыми ценными бумагами. Как долговой документ, он должен  соответствовать установленной законом форме и обязательным реквизитом. Вексель, должен быть составлен, исключительно, на бумаге.