Учет ценных бумаг

Федеральное агентство  по образованию 

Государственное образовательное  учреждение  
высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный  университет»

Факультет экономики  и управления

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

НА ТЕМУ: уЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Преподаватель: КабытоваЛ.Б.

Выполнил студент группы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск

2012

Содержание

 

 

 

 

Введение

В современных условиях все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика в условиях конкуренции предъявляет высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, их умению быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах управления, права, учета и налогообложения, оперировать теоретическими и практическими навыками.

Целью данной курсовой работы является выработка умений и навыков  по составлению бухгалтерского баланса, учету материальных, трудовых и финансовых ресурсов, изучить основные аспекты учета ценных бумаг. В работе используются лекционный материал, материал учебной и нормативной литературы по учету финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты учета ценных бумаг

1.1. Основные положения и определения

Согласно Гражданскому кодексу  РФ ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный  и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Отражение в бухгалтерском учете  организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствие с  требованиями и правилами, установленными Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. 24.12.2010), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению, иными нормативными актами.

Вложения средств организациями  в виде инвестиций  в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

1.2. Классификация

 

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: по связи  с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены, и др.

• В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения
• с целью образования уставного капитала
• долговые.

К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

• По форме собственности различают ценные бумаги
• государственные;
• негосударственные.
• В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на
• долгосрочные (установленный срок их погашения превышает 1 год  ил вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года);
• краткосрочные (установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных  обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

(абзац введен Приказом Минфина  РФ от 07.05.2003 N 38н)

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем  учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества  отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

 

Счет 58 "Финансовые вложения"

корреспондирует со счетами:

 

         по дебету                           по кредиту

50 Касса                                 51 Расчетные счета

51 Расчетные счета                 52 Валютные счета

52 Валютные счета                 76 Расчеты с разными

75 Расчеты с учредителями    дебиторами и кредиторами

76 Расчеты с разными             80 Уставный капитал

   дебиторами и кредиторами  90 Продажи

80 Уставный капитал                91 Прочие доходы и расходы

91 Прочие доходы и расходы  99 Прибыли и убытки

    98 Доходы будущих периодов.

 

 

 

1.3 Нормативно-правовая база

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 29-ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94 (ред. от 08.11.2010)

«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
8. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1.
9. "Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2.
10. "О переводном и простом векселе". Федеральный закон от 11.03.97 г. № 48-ФЗ.
11. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.
12. "О налоге на операции с ценными бумагами". Закон РСФСР от 12.12.91 г. №2023-1.
13. "О порядке расчета прибыли (убытка) при определении финансовых результатов от реализации ценных  бумаг". Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 23.09.99 г. № ВГ-6-05/751.
14. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. № 68н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика учета

2.1.  Характеристика аналитических и синтетических счетов

 

Аналитический учет долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту  счетов 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 76) и др.

2.2 Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитываются  следующие показатели.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций  по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций  и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных акций  или при досрочном погашении  облигаций (стоимость так называемых "отзывных" акций  и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая  определяется по данным баланса делением собственных источников имущества  на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость – сумма, по которой  ценные бумаги отражают в балансе  организации в данный момент времени.

2.3. Инвентаризация

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты  в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

При проверке фактического наличия  ценных  бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.