Учет ценных бумаг

Пи хранении ценных бумаг  в организации  их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных  на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

2.4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных  бумаг.

Для предварительного учета фактических  затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

По государственным ценным бумагам  разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции  и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных  аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса  отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.  Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные  резервы", субсчет "Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги". Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых  регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного  периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 "Оценочные резервы" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется  по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по обесценение  вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

При выкупе организациями собственных  акций у акционеров следует иметь  в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при цене выкупа ниже номинала) или  на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 "Прочие денежные  документы" выкупленных акций.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  организацией на счете 55 "Прочие счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге  учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена  ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.;  общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрирована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с  разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они преданы на хранение.  Начисление расходов по оплате  услуг  депозитариев отражается  по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета  расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

3.4.1. Корреспонденции счетов по операциям с ценными бумагами

 

пп	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Приобретены государственные облигации  по цене выше номинальной стоимости	08 06, 58	51 08
2	Начислен доход на облигации  по окончании по окончании года	76	80
3	Списана часть разницы между  стоимостью приобретения облигаций  и номинальной стоимостью	80	06, 58
4	Приобретены облигации по цене ниже номинальной	08 08	06, 58 80
5	Начислен годовой доход по облигациям	76	80
6	Доначислена  годовая часть разницы  между покупной и номинальной  ценами	06, 58	80
7	Приобретены акции в иностранной  валюте	06, 58 08	08 52
8	Начислены дивиденды по акциям в  иностранной валюте	76	80
9	Поступили дивиденды по акциям в  иностранной валюте	52	76
10	Отражена курсовая разница, возникшая  вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и  поступления	76	80
11	Реализованы акции по продажной  цене	76	48
12	Списана балансовая стоимость	48	06, 58
13	Отражены расходы по продаже  акций	48	51, 76
14	Списан финансовый результат от продажи акций: прибыль убыток	48 80	80 48
15	Приобретены ценные бумаги, стоимость которых оплачена готовой продукцией	08 06, 58 46	46 08 40

 

3.4.2. Операции с собственными акциями акционерного общества

 Акции общества  до их реализации учитываются  по номинальной стоимости за  балансом на счете 006 "Бланки  строгой отчетности". После полной оплаты акционерами акции списываются с учета за балансом. При реализации акций по цене выше  номинала разница относится на субсчет 87-2 "Эмиссионный доход". Если курсовая стоимость акции оказывается ниже номинала, то  отрицательная разница относится в дебет субсчета 87-2 "Эмиссионный доход". Общество может проводить с собственными акциями различные  операции – выкупать их у акционеров (т.е. покупать на вторичном фондовом рынке), обменивать обыкновенные акции на привилегированные, обменивать акции на облигации, передавать акции в залог и пр.

Пример. Реализованы акции  по номиналу на 80000 руб., по курсу – 100000 руб. Эмиссионный доход  составил 20000 руб.:

Д 51 "Расчетный счет" (либо Д 50 "Касса") – 100000

К 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставной капитал" – 80000

К 87-2 "Эмиссионный доход" – 20000.

5.4.3. Операции по начислению  и выплате дивидендов

 

Дивиденды выплачиваются  акционерными обществами из чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов  и иных обязательных платежей. Прежде всего выплачиваются дивиденды по привилегированным, а затем по обыкновенным акциям. Если прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то дивиденды выплачиваются за счет резервного фонда или фонда потребления. Выплата дивидендов по обыкновенным акциям в таких случаях может быть приостановлена. Дивиденды выплачиваются валютой Российской Федерации, иностранной валютой, акциями или облигациями, товарами, услугами и другими активами.

Пример. Начислены дивиденды  по привилегированным и обыкновенным акциям:

а) за счет чистой прибыли на сумму 40000 руб; в т.ч. учредителям – 10000 руб., работникам А/О – 5000 руб., прочим держателям – 25000 руб.:

Д 81 "Использование  прибыли" – 40000

К 75-2 "Расчеты по выплате  доходов" – 10000

К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 5000

К 76-5 "Дивиденды и  проценты по акциям и облигациям к  получению" – 25000

б) за счет фонда потребления  на 10000 руб.:

Д 88-5 "Фонд потребления" – 10000

К 75-2 "Расчеты по выплате  доходов" – 10000.

5.4.4. Операции с акциями  других компаний

 

Акционерное общество может покупать и продавать акции других компаний на вторичном фондовом рынке. Приобретенные  акции отражаются в учете  по фактическим  затратам на их приобретение. Итоговая стоимость приобретенных акций  складывается: из цены покупки; премий и скидок, полученных или уплаченных эмитентом; вознаграждения финансовому брокеру; налога на операции с ценными бумагами. Акции могут оплачиваться рублями, иностранной валютой, передачей имущества в собственность или в аренду. Для учета, приобретенных акций ведется субсчет 06-1 "Паи и акции". Приобретенные акции хранятся в кассе, заносятся в книгу, которая ведется в двух экземплярах. Полученные дивиденды отражаются в отчетности как внереализационные доходы.

Перепродажа акций отражается на счете 48 "Реализация прочих активов"  (субсчет 48-3 "Реализация ценных бумаг").

Приобретенные акции  могут передаваться в залог при  получении кредита или займа  и учитывается на субсчете 06-55 "Ценные бумаги, переданные в залог"

Пример. Получены дивиденды  по приобретенным акциям в денежной и натуральной формах на сумму 20000 руб,  в т.ч. в рублях – 15000 руб., товарами – на 5000 руб.:

а) начисление: Д 765 "Проценты и дивиденды по акциям и облигациям к получению" – 20000

К 80 "Прибыли и убытки" – 20000;

б) получение: К  765  "Проценты и дивиденды по акциям и облигациям к получению" – 20000

Д 51 "Расчетный счет" – 15000

Д 41 "Товары" – 5000.

                                                                                                                                                                                                   

5.5.  Особенности учета ценных  бумаг, отражаемые в учетной  политике предприятия

С января 1999 г. Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ установлено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Вместе с тем по долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение ценных бумаг и номинальной их стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить  на финансовые результаты у  коммерческой организации, или увеличение расходов у некоммерческих организаций, или уменьшение финансирование (фондов) у бюджетных организаций.

Если покупная цена долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при начислении дохода по долговым ценным бумагам  соответствующая часть разницы между покупной ценной и номинальной стоимостью списывается с кредита счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Если покупная цена долговых ценных бумаг ниже  номинальной их стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг. При этом соответствующую  часть разницы отражают по дебету счетов 06 или 58 и кредиту счета 80.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка  ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.