Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

     в) приобретение нерезидентом у нерезидента  и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

     г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации  и внутренних ценных бумаг;

     д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и  внешних ценных бумаг со счета, открытого  за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и  со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

     е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних  ценных бумаг со счета (с раздела  счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации. 

     1.2 Порядок открытия валютных счетов  

     По  действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом уполномоченном банке, то есть, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами  в настоящее время не ограничивается.

     Банк  не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

    В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006г. № 28-И «Об открытии и  закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в банк представляются:

(в ред.  Указания ЦБ РФ от 14.05.2008 N 2009-У)

    а) свидетельство о государственной  регистрации юридического лица;

    б) учредительные документы юридического лица.

    в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

    г) карточка с образцами подписей;

    д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае, когда договором предусмотрено  удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

    е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

    ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

    Для идентификации поступлений иностранной  валюты в пользу резидентов и в  целях учета валютных операций, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и, одновременно, транзитный валютный счет.

    При этом каждому текущему валютному  счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

     В соответствии с п.п.1 п.2 ст.23 НК РФ, организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны в течение семи дней письменно  сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов).  Форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 21.04.2009г. № ММ-7-6/252@ «Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации».

     Согласно  письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355, организация обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета. 

     1.3.Нормативно-правовое  регулирование внешнеэкономических  сделок 

    В большинстве случаев внешнеэкономические  отношения являются объектом государственного валютного контроля. В настоящее  время эта процедура производится в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Объектом валютного контроля являются не только операции с иностранной валютой, но и сделки с участием нерезидентов, подразумевающие оплату в рублях, а также бартерные сделки.

    Кроме того, если сделка подразумевает перемещение  товаров или транспортных средств  через таможенную границу Российской Федерации, эта сделка подпадает  под таможенный контроль, регулируемый Таможенным кодексом РФ.

     При осуществлении расчетов с нерезидентами российские организации обязаны соблюдать требования Закона о валютном регулировании и валютном контроле, если только международным договором РФ не установлены иные правила. Использование в качестве средства платежа между резидентом и нерезидентом валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг является валютной операцией. Одним из документов, связанных с проведением валютных операций между резидентом и нерезидентом, заключающимся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, является паспорт сделки. Единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами установлены ЦБ РФ в Инструкции от 15.06.2004г. №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

     Паспорт сделки не надо оформлять, если общая  сумма внешнеэкономического контракта, заключенного между резидентом и нерезидентом, не превышает в эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта с учетом внесенных изменений и дополнений.

     По  каждому заключенному контракту  необходимо оформлять один паспорт  сделки в одном банке. Таковым является уполномоченный банк, где организацией открыты счета, через которые будут осуществляться валютные операции по контракту. Если все валютные операции по контракту будут совершаться через счета, открытые в банке-нерезиденте, паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента.

     Для оформления паспорта сделки организация  должна представить в банк следующие  документы:

     - паспорт сделки в двух экземплярах,  подписанный двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи (руководитель и главный бухгалтер), или одним лицом, наделенным правом первой подписи (если в штате отсутствует лицо, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета);

     - контракт, являющийся основанием  для проведения валютных операций;

     - разрешение органа валютного  контроля на осуществление валютных  операций по контракту, а также  на открытие резидентом счета  в банке-нерезиденте в случаях,  предусмотренных актами валютного  законодательства РФ.

     Кроме того, банк вправе запросить иные документы, указанные в п.4 ст.23 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», например, свидетельства о государственной регистрации юридического лица, о постановке на учет в налоговом органе. Эти документы необходимо предоставить в банк в срок, согласованный с ним, но не позднее осуществления первой валютной операции по контракту или иного исполнения обязательств по нему, в зависимости от того, какое из указанных событий наступит раньше.

     Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» предусмотрена репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации. Резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

     - получение от нерезидентов на  свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или российских рублей, причитающихся в соответствии с условиями договоров за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

     - возврат в Российскую Федерацию  денежных средств, уплаченных  нерезидентам за не ввезенные  на таможенную территорию РФ  товары, не полученные на таможенной  территории РФ  работы, услуги, не  переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

    Это требование распространяется как на иностранную валюту, так и на российские рубли.

     Перечень  случаев, в которых репатриация  средств не является необходимой, установлен п. 2 ст. 19 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле". Кроме того, исходя из определения внешнеторговой деятельности требование репатриации выручки неприменимо в отношении договоров, которые предусматривают передачу товаров (работ, услуг и т.п.) резиденту-импортеру за пределами таможенной территории Российской Федерации.

     В качестве установленного срока для  получения или возвращения средств  рассматривается срок исполнения соответствующего обязательства, предусмотренный в  заключенном сторонами внешнеторговом контракте.

     1.4. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ № 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Так как накопление, систематизация и  обобщение информации о хозяйственной  деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, то для этого необходимо разные денежные единицы (валюты) привести к одному знаменателю, т.е. пересчитать в одну базовую валюту.

     В соответствии со сложившейся международной  практикой национальная валюта в  каждой стране используется в бухгалтерском  учете и отчетности в качестве базовой денежной единицы измерения и оценки имущества и обязательств.

     Российский  Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» обязывает все действующие  на его территории организации, в  целях защиты ее экономического суверенитета, вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте РФ.

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в  иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, установленному ЦБ РФ.

     В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением  сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

    Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Дата совершения валютной операции - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету актива и обязательств, которые явились результатом этой операции.