Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

     2.2. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

     Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

     Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует  понимать приобретение (отчуждение) иностранной  валюты по договору купли—продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

     Иностранная валюта купленная организациями  зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

     В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

     1. текущих валютных операций;

     2. валютных операций, связанных с  движением капитала (по операциям,  требующим соответствующих разрешений  или лицензий Банка России - в  пределах сумм, указанных в разрешениях  и лицензиях);

     3. платежей в погашения кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

     4. оплаты командировочных расходов  своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

     5. платежей на валютные счета  за границей, открытые для оплаты  расходов на содержание представительств;

     6. обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

     Покупку валюты можно оформлять через  счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные  банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на счете 52 «Текущий валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

     Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над  курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы», а превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

     Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты:

     Если  зачисление иностранной валюты на текущий  валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

     Если  день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.

     Рассмотрим  на примере:

     Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести 10 000 USD. Валюта была приобретена банком по курсу 30,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 10 000 USD, израсходовав 302 000 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

     Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 30 руб./USD.

     Операции  по покупке иностранной валюты оформляются  в бухгалтерском учете следующими записями:

     Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валют»

     Кредит 51

     302 000 руб. – списаны средства, направленные на покупку валюты;

     Дебет 76 Кредит 51

     1 000 руб. – списано банком комиссионное вознаграждение за покупку валюты;

     Дебет 52

     Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

     300 000 руб./10 000 USD – зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный счет (10 000 USD ´ 30);

     Дебет 91    Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

     2000 руб. (302 000 – 300 000) – отражена разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой израсходованной на ее покупку. 

     Таблица 4.

     2.3. Учет курсовых  разниц

     В связи с изменением курса рубля  по отношению к иностранным валютам  между рублевыми эквивалентами  активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

     Курсовой  разницей является разница между  рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной  валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

• наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
• изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

     Основным  нормативным документом, которым  руководствуется бухгалтер при  отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

     Курсовые  разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль  организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

     Курсовые  разницы включаются в состав внереализационных  доходов или внереализационных  расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это  значит, что в течение отчетного  периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

     Курсовые  разницы, которые связаны с формированием  уставного (складочного) капитала, относятся  на добавочный капитал. Поэтому их следует  отражать не на счете 91, а на отдельном  субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

     После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной  валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

     Рассмотрим на примере.

     Размер  вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450 000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте: 
 
 

     Таблица 5.

 

     Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению  к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

     По пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным – при ее росте.

     Важно отметить, что стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов, а также средства выданных и полученных авансов и предварительной оплаты, задатков, принимается к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. При изменении курса данные активы и обязательства не пересчитываются, следовательно, курсовых разниц не возникает.

     Курсовые  разницы не относятся к операциям  с иностранной валютой. Поэтому  их нельзя учитывать вместе с финансовыми  результатами этих операций.

     Таблица 6.

     Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте