Учет денежных средств

  Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Луч» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

  Анализируя  поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Луч», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

  В таблице 2 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Луч», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2011 года.

  Схема бухгалтерских проводок по учету  операций на расчетном счете.

  Таблица 2.

 

  Основанием  для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер  организации тщательно проверяет  соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

  Регистром бухгалтерского учета по операциям  на расчетном счете в ООО «Луч» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

  Записи  в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной  разметкой в выписках банка и  приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 ведутся листки - расшифровки. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

  По  истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в  Главную книгу. До переноса в Главную  книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 - журнал - ордер  № 4). По кредиту обороты заносятся  общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

  На  расчетном счете скапливаются свободные  денежные средства и поступления  за проданную продукцию, выполненные  работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение  задолженности по бюджету, получение  денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.

  4. Учет денежных  средств на валютном  счете.

  Операции  с иностранной валютой могут  осуществлять любые предприятия. С  этой целью необходимо открыть в  банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

  Работая по договорам-контрактам, заключенным  российскими предприятиями - участниками  внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной  валюте, предприятия обязаны 50% выручки  продавать на валютном рынке, через  уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

  К поручению на обязательную продажу  валюты прилагается платежное поручение  для возмещения рублевого эквивалента  проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким  образом, вся выручка в иностранной  валюте делится на две части: 50% в  виде инвалюты зачисляется на текущий  валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

  Для учета движения средств в иностранной  валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям  по заполнению квартальной бухгалтерской  отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому  счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные  валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном  числе потому, что аналитический  и синтетический учет в разрезе  субсчетов организуется по кодам  валют. Предприятия имеют право  не только на обязательную, но и на самостоятельную  продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:

  1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути”. Списание инвалюты с транзитного счета

     К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”. 

  2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. Проданная инвалюта в рублевом эквиваленте.

     К-т сч.57 ”Переводы в пути”.              

  3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”. Оприходована выручка на день зачисления.

     К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.    

  4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. Списание положительной курсовой разницы (прибыль).

     К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.         

  5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. Списание отрицательной курсовой разницы (убыток).

     К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   

  При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

  1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. Списание проданной валюты по курсу последней переоценки (балансовой) стоимости.

     К-т сч.52 ”Валютный счет”.              

  2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”. Зачисление выручки от продажи валюты по курсу на день продажи.

     К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   

         3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. Списание положительной курсовой разницы (прибыль).

     К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.         

  4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. Списание отрицательной курсовой разницы (убыток).

     К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   

  Согласно  закону о валютном регулировании  предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями  могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

  В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение  на счетах:

  1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Перечисление  денежных средств банку или непосредственно валютной бирже.

     К-т сч.51 ”Расчетный счет”.               

  2. Д-т сч.52 ”Валютный счет”. Зачисление инвалюты на текущий валютный счет.

     К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

  3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные расходы”. Сумма комиссионного вознаграждения относится на расходы предприятия.

     К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.                  

  В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

  При покупке иностранной валюты она  зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51 ”Расчетный счет”.

  Отделение банка уведомляет предприятие о  движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют. 

  5. Учет денежных средств на специальных счетах организации.

  Ежемесячно  на специальный счет ООО «Луч» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги (услуги связи, электроэнергия). Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом. Так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Луч» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

  ООО «Луч» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары. Чековая книжка выдана по заявлению организации, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе. Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

  Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия  организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному  рабочему плану счетов в ООО «Луч». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».