Учет доходов и расходов

5. Инвентаризация  товарно-материальных ценностей  ( Бератор «Практическая энциклопедия  бухгалтера. Первичные документы»).

6. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями от 27 марта, 3 мая 2000 г. ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет доходов и  расходов. 

     Планом  счетов бухгалтерского учета для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода  предназначен активно-пассивный, операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. К нему в рабочем плане счетов открываются субсчета:

     - 91.1 – «Прочие доходы» (пассивный);

     - 91.2 – «Прочие расходы» (активный);

     - 91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно0пассивный).

     Рассмотрим  состав прочих доходов и расходов:

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» 

 
 

     Учет  операционных доходов  и расходов.

     Состав  операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы  от выбытия имущества, кроме продажи  готовой продукции (работ, услуг  и товаров), и от участия в других организациях: поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности.

     Учет  доходов и расходов от продажи  активов (за исключением готовой  продукции и товаров). При выбытии  амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

     При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость  списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

     Учет  прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

     Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

     1) по фактическому поступлению  денежных средств;

     2) по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - на сумму  доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

     Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

     Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

     Учет  внереализационных  доходов и расходов.

     В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

     · штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров, полученные и  уплаченные;

     · активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

     · поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

     · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году;

     · суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     · курсовые разницы;

     · сумма дооценки и уценки активов;

     · перечисление средств, связанных с  благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     · прочие внереализационные доходы и  расходы.

     Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и других видов санкций  отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

     Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций  отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита  счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки".

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в дебет счета 91.

     Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми  вложениями

     Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам  в валюте

     Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

     Кредит  счета 91

     По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

     Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

     Суммы дооценки активов списывают с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской  записью.

     В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.

     Прочие  внереализационные расходы и  потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.