Учет доходов, расходов и финансовых результатов

11. Учет доходов, расходов и финансовых результатов 

    Доходы  и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.

    Доходами  кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

    а) притока активов;

    б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

    в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

    г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих  активов.

    Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

    а) выбытия активов;

    б) снижения стоимости активов в  результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

    в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

    г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих  активов.

    Доходы  и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).

    Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

    Под валютной оговоркой понимается условие  договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

    Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством РФ, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

    Если  по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

    Доходы  и расходы кредитных организаций  в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

    - доходы и расходы от банковских  операций и других сделок;

    - операционные доходы и расходы;

    - прочие доходы и расходы.

    Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

    Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными  либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.

    К операционным доходам и расходам относятся:

    - доходы и расходы от операций  с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

    - доходы от участия в уставных  капиталах других организаций;

    - доходы и расходы, связанные  с предоставлением за плату  активов во временное пользование (временное владение и пользование);

    - доходы и расходы от выбытия  (реализации) имущества;

    - доходы и расходы, связанные  с формированием и восстановлением  резервов на возможные потери;

    - доходы и расходы от переоценки  средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

    - доходы и расходы от операций, связанных с заключением и  исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

    - расходы, связанные с обеспечением  деятельности кредитной организации,  носящие общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

    В составе операционных доходов и  расходов кредитная организация может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства РФ, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

    К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, не связанные с  банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства РФ, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

    - штрафы, пени, неустойки;

    - доходы от безвозмездно полученного имущества;

    - поступления и платежи в возмещение  причиненных убытков;

    - доходы и расходы прошлых лет,  выявленные в текущем году;

    - от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной  кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;

    - от оприходования излишков и  списания недостач;

    - расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

    - другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

    Под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации  в виде:

    а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости  от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций либо операционным доходом;

    б) платы за оказание посреднических услуг  по брокерским договорам, договорам  комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

    Под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:

    а) платы, взимаемой с кредитной  организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;

    б) платы, взимаемой с кредитной организации, за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

    В зависимости от вида и характера  операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.

    Регистром синтетического учета, предназначенным  для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках» (ОПУ).

    Регистрами  аналитического учета являются лицевые  счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов  и расходов балансового счета  первого порядка 706 "Финансовый результат текущего года".

    Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

    Доход признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

    а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

    б) сумма дохода может быть определена;

    в) отсутствует неопределенность в  получении дохода;

    г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

    Для признания в бухгалтерском учете  процентного дохода по операциям  размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены все необходимые условия.

    Отсутствие  или наличие неопределенности в  получении указанных доходов  признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).

    По  ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).

    В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

    По  ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

    В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации  в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

    Требования  на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

    В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации  в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).